《初级会计实务》考点讲解：应收款项减值

考点五 应收款项减值

　　（主要考核客观题可能涉及不定项选择题）

　　一、应收款项减值损失的确认（2011年判断、2003年单选）

　　企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值(应收款项的账面余额减去坏账准备的账面余额)减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。

　　会计分录为：

　　借：资产减值损失（当期损益）

　　　　贷：坏账准备

　　【提示】应收款项包括：应收账款、其他应收款、应收票据、应收利息、应收股利等。

　　二、备抵法下计提坏账准备的会计处理

　　企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。

　　坏账准备可按以下公式计算：

　　当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额

　　【提示1】坏账准备科目属于应收账款的抵减科目，贷方登记增加，借方登记减少；

　　【提示2】上述公式中当期按应收款项计算应提坏账准备金额，题目中会直接给出经过减值测试的结果；该项金额为应有的期末余额，而不是应计提的金额；

　　【提示3】上述公式中“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额为计提坏账准备前的余额；

　　【提示4】当期应计提的金额＝应有的期末余额-（或+）计提坏账准备前的余额。

　　【提示5】账务处理举例：

　　【例题12·单选题】某企业“坏账准备”科目的年初余额为4000元，“应收账款”和“其他应收款”科目的年初余额分别为30000元和10000元。当年，不能收回的应收账款2000元确认为坏账损失。“应收账款”和“其他应收款”科目的年末余额分别为50000元和20000元，假定该企业年末确定的坏账提取比例为10%.该企业年末应提取的坏账准备为（ ）元。（2003年）

　　A.1000 B.3000 C.5000 D.7000

　　【答案】C

　　【解析】坏账准备的计提基数为“应收账款”和“其他应收款”科目余额之和，当期按应收款项计算应提坏账准备金额为：（50000+20000）×10%＝7000（元）。年初坏账准备余额4000元，本年发生坏账损失2000元，因此坏账准备科目余额为贷方（计提前余额）4000-2000＝2000（元），坏账准备科目年末余额为2000元，在本年应计提坏账准备7000-2000＝5000（元）。

　　【提示】应收账款的账面价值＝应收账款的账面余额-应收账款坏账准备的余额。