2013年初级会计职称《经济法基础》第四章讲义：4.4:营业税

第四章 增值税、消费税、营业税法律制度

　　第四单元 营业税
　　营业税的征税范围
　　营业税的税目
　　营业税的计税依据
　　营业税的征收管理
　　一、营业税的征税范围（★★★）(P202-P206)
　　（一）一般规定
　　在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应缴纳营业税。
　　1.境内的含义
　　（1）“提供或者接受”应税劳务的单位或者个人在境内；
　　（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的“接受”单位或者个人在境内；
　　（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；
　　（4）所销售或者出租的不动产在境内。
　　2.应税劳务（2010年单选题、2012年单选题）
　　（1）营业税的应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。
　　（2）加工、修理修配劳务应缴纳增值税，不属于营业税的征税范围。
　　（3）单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。
　　3.视同发生应税行为
　　（1）单位或者个人将不动产或者土地使用权“无偿赠送”其他单位或者个人。（2012年判断题）
　　（2）单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的“自建”行为。
　　（二）特殊规定
　　1.混合销售行为（2010年单选题）
　　（1）从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，一并征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，一并征收营业税。
　　（2）销售“自产货物”并同时提供“建筑业劳务”的，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物的销售额缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额（核定后分别缴纳增值税和营业税）。
　　【例题•单选题】根据营业税法律制度的规定，下列混合销售行为中，应当一并征收营业税的是（ ）。（2010年）
　　A.贸易公司销售货物的同时负责安装
　　B.百货商店销售商品的同时负责运输
　　C.建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产货物并实行分别核算
　　D.餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水
　　【答案】D
　　【解析】（1）选项AB：属于增值税的混合销售行为，应当一并征收增值税；（2）选项C：提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额缴纳增值税；（3）选项D：属于营业税的混合销售行为，应当一并征收营业税。
　　2.兼营行为
　　（1）纳税人兼营“应税行为”（缴纳营业税）和“货物或者非应税劳务” （缴纳增值税）的，应分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为的营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务的销售额不缴纳营业税（缴纳增值税）；未分别核算的，由主管税务机关“核定”其应税行为的营业额（核定后分别缴纳营业税和增值税）。
　　（2）纳税人兼营不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额；未分别核算营业额的，从高适用税率。