2010年中级会计职称考试《会计实务》试题及答案解析_第14页

　　⑤乙公司20×9年度实现净利润5000万元。

　　其他相关资料：甲公司与乙公司采用的会计期间和会计政策相同；均按净利润的10%提取法定盈余公积；甲公司对乙公司的长期股权投资在20×8年末和20×9年末均未出现减值迹象；不考虑所得税等其他因素。

　　要求：

　　（1）分别指出甲公司20×8年度和20×9年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法。

　　（2）编制甲公司20×8年度与长期股权投资业务有关的会计分录。

　　（3）编制甲公司20×9年度与长期股权投资业务有关的会计分录。

　　（答案中的金额单位用万元表示）

　　【答案】

　　（1）甲公司在20×8年对乙公司的长期股权投资应该采用成本法核算，20×9年应该采用权益法核算。

　　（2）20×8.1.1取得长期股权投资：

　　借：长期股权投资 7 000

　　　　累计摊销 640

　　　　贷：无形资产 3 200

　　　　　　营业外收入 440

　　　　　　银行存款 4 000

　　20×8.2.5分配上年股利：

　　借：应收股利 600

　　　　贷：投资收益 600

　　20×8.3.1收到现金股利：

　　借：银行存款 600

　　　　贷：应收股利 600

　　（3）20×9.1.1追加投资

　　借：长期股权投资——成本 4 500

　　　　贷：银行存款 4 500

　　转换为权益法核算：

　　a.初始投资时，产生正商誉1 000=（3 000+4 000-40 000×15%）；追加投资时，产生正商誉414=4 500-40 860×10%，综合考虑后形成的仍旧是正商誉，不用进行调整。

　　b.对分配的现金股利进行调整：

　　借：盈余公积 60

　　　　利润分配——未分配利润 540

　　　　贷：长期股权投资——成本 600

　　c.对应根据净利润确认的损益进行调整：

　　借：长期股权投资——损益调整 705

　　　　贷：盈余公积 70.5

　　　　　　利润分配——未分配利润 634.5

　　在两个投资时点之间，乙公司可辨认净资产公允价值变动总额为860万元（40 860-40 000），其中因为实现净利润分配现金股利引起的变动额为700万元（4 700-4 000），因此，其他权益变动为160万元，因此还需做调整分录：

　　借：长期股权投资 24（160×15%）

　　　　贷：资本公积 24

　　20×9.3.28宣告分配上年股利

　　借：应收股利 950

　　　　贷：长期股权投资 950

　　20×9.4.1收到现金股利

　　借：银行存款 950

　　　　贷：应收股利 950

　　20×9.12.31

　　20×9年乙公司调整后的净利润金额为5 000-（1 360-1 200）×50%=4 920（万元）