中级会计职称《中级会计实务》模拟题及答案19_第5页

五、综合题

甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。相关资料如下：

(1)2011年1月1日，甲公司因执行集团并购计划以银行存款22000万元，自乙公司购入W公司80%的股份。甲公司和乙公司均为A公司的全资子公司。

W公司2011年1月1日股东权益总额为30000万元，其中股本为16000万元、资本公积为6000万元、盈余公积为5200万元、未分配利润为2800万元。

W公司2011年1月1日可辨认净资产的公允价值为34000万元。

(2)W公司2011年实现净利润5000万元，提取法定盈余公积500万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。

2011年W公司从甲公司购进A商品800件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。2011年W公司对外销售A商品600件，每件销售价格为2.2万元;年末结存A商品200件，货款已支付。

(3)W公司2012年实现净利润6400万元，提取法定盈余公积640万元，分配现金股利4000万元。2012年W公司出售2011年购入的可供出售金融资产而转出已确认的资本公积300万元，因其他可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积450万元。

2012年W公司对外销售年初结存A商品100件，每件销售价格为1.8万元。

2012年12月31日，W公司年末存货中包括2011年从甲公司购进的A商品100件。

(4)其他资料：

①甲公司、W公司的会计政策和会计期间一致;

②不考虑所得税等其他因素的影响。

③不考虑现金流量表项目的抵销。

要求：(1)说明合并类型，并编制甲公司个别财务报表中购入W公司80%股权的会计分录;

(2)计算甲公司2011年年末存货中包含的未实现内部交易销售利润，编制合并财务报表上与内部商品销售相关的抵销分录;

(3)计算甲公司2011年度合并财务报表中，抵销前长期股权投资和乙公司未分配利润的金额，编制合并财务报表对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录;

(4)计算甲公司2012年度内部交易未实现利润，编制合并财务报表与内部商品销售相关的抵销分录;

(5)计算甲公司2012年度合并财务报表中，抵销前长期股权投资、乙公司未分配利润的金额，编制合并财务报表时W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。(答案中的金额单位用万元表示)

答案：(1)合并类型：该项企业合并属于同一控制下的企业合并。

甲公司个别财务报表中取得股权投资的会计分录如下：

借：长期股权投资24000(30000×80%)

贷：银行存款22000

资本公积——股本溢价2000

(2)2011年度合并财务报表中，内部交易未实现利润=200×(2-1.5)=100(万元)

借：营业收入1600(800×2)

贷：营业成本1600

借：营业成本100

贷：存货100

(3)乙公司调整后的净利润=5000-100=4900(万元)

应调整增加的投资收益=4900×80%=3920(万元)

应调整增加的资本公积=300×80%=240(万元)

甲公司2011年度合并财务报表中，抵销前长期股权投资的金额=24000+3920+240=28160(万元)

甲公司2011年度合并财务报表中，抵销前乙公司未分配利润的金额=2800+(5000-100)-500=7200(万元)

①调整分录

借：长期股权投资3920

贷：投资收益3920

借：长期股权投资240

贷：资本公积240

②抵销分录

借：股本16000

资本公积——年初6000

——本年300

盈余公积——年初5200

——本年500

未分配利润——年末7200

贷：长期股权投资28160

少数股东权益7040[(16000+6300+5700+7200)×20%]

借：投资收益3920

少数股东损益980(4900×20%)

未分配利润——年初2800

贷：提取盈余公积500

未分配利润——年末7200

(4)甲公司2012年年末存货中包含的内部交易未实现利润=100×(2-1.5)=50(万元)

借：未分配利润——年初100

贷：营业成本100

借：营业成本50

贷：存货50

(5)乙公司调整后的净利润=6400+50=6450(万元)

应调整增加的投资收益=6450×80%-4000×80%=1960(万元)

应调整增加的资本公积=(450-300)×80%=120(万元)

甲公司2012年度合并财务报表中，抵销前长期股权投资的金额=28160+1960+120=30240(万元)

甲公司2012年度合并财务报表中，抵销前乙公司未分配利润的金额=7200+(6400+50)-640-4000=9010(万元)

①调整分录

借：长期股权投资3920

贷：未分配利润——年初3920

借：长期股权投资240

贷：资本公积240

借：长期股权投资5160[(6400+50)×80%]

贷：投资收益5160

借：投资收益3200(4000×80%)

贷：长期股权投资3200

借：长期股权投资120[(450-300)×80%]

贷：资本公积120

②抵销分录

借：股本16000

资本公积——年初6300

——本年150

盈余公积——年初5700

——本年640

未分配利润——年末9010

贷：长期股权投资30240

少数股东权益7560[(16000+6300+150+5700+640+9010)×20%]

借：投资收益5160

少数股东损益1290

未分配利润——年初7200

贷：提取盈余公积640

对所有者(或股东)的分配4000

未分配利润——年末9010