2013年中级会计职称《中级会计实务》标准预测题(5)_第2页

　　②不考虑增值税及其他影响事项;各公司适用的所得税税率均为25%，预计在未来期间不会发生变化;预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

　　③A公司对出售丙公司股权选择采用免税处理。丙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。

　　④除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。

　　⑤甲公司拟长期持有丙公司和丁公司的股权，没有计划出售。

　　要求：

　　(1)判断甲公司对丙公司合并所属类型，简要说明理由，并根据该项合并的类型确定以下各项：

　　①如属于同一控制下企业合并，确定甲公司对丙公司长期股权投资的合并成本和合并日;说明在编制合并日的合并财务报表时合并资产负债表、合并利润表应涵盖的期间范围及应进行的有关调整，并计算其调整金额。

　　②如属于非同一控制下企业合并，确定甲公司对丙公司长期股权投资的合并成本和购买日;计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉或计人当期损益的金额。

　　(2)计算甲公司个别财务报表中针对丁公司的股权投资应确认的损益(假定在调整丁公司净利润时不考虑所得税影响)。

　　(3)编制资产负债表日甲公司编制合并财务报表时针对丁公司的相关调整分录。

　　【正确答案】

　　(1)①因甲公司与丙公司在合并前不存在任何关联方关系，该项合并中参与合并各方在合并前后不存在同一最终控制方，属于非同一控制下企业合并。

　　②甲公司对丙公司长期股权投资的成本=16.60×1000=16600(万元)

　　③购买日为2009年5月31日，因为当日甲公司向A公司定向增发普通股并办理股权登记手续。

　　④因购买日被合并方资产公允价值与原账面价值的差额而确认的递延所得税负债=[固定资产的增值额(12600-8400)+无形资产的增值额(5000-2000)]×25%

　　=1800(万元)

　　合并商誉=合并成本16600-(资产32000-负债12000-递延所得税负债1800)×80%

　　=2040(万元)

　　(2)初始投资时，支付价款500万元小于应享有的丁公司可辨认净资产公允价值份额552万元(1840×30%)的差额52万元(552-500)应计入营业外收入。

　　取得投资后，被投资方实现的净利润为280万元，期间发生一笔顺流交易，所以调整后的净利润=280-(136-104)=248(万元)

　　所以，甲公司应确认的投资收益=248×30%=74.4(万元)

　　综上，甲公司个别财务报表中针对丁公司的股权投资应确认的损益

　　=52+74.4=126.4(万元)

　　(3)借：营业收入40.8(136×30%)