中级会计职称《中级会计实务》历年考题解析(第5章)_第2页

②2月25日，乙公司宣告分派上年度现金股利4000万元；3月1日甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。
③乙公司20×8年度实现净利润4700万元。
(2)20×9年度有关资料
①1月1日，甲公司以银行存款4500万元从乙公司其他股东处受让取得该公司10%的股份，并向乙公司派出一名董事。
当日，乙公司可辨认净资产公允价值为40860万元；X存货的账面价值和公允价值分别为1200万元和1360万元；其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
②3月28日，乙公司宣告分派上年度现金股利3800万元，4月1日，甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。
③12月31日，乙公司持有的可供出售金融资产公允价值增加200万元，乙公司已将其计入资本公积。
④至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存货已有50%对外出售。
⑤乙公司20×9年度实现净利润5000万元。
其他相关资料：甲公司与乙公司采用的会计期间和会计政策相同；均按净利润的10%提取法定盈余公积；甲公司对乙公司的长期股权投资在20×8年末和20×9年末均未出现减值迹象；不考虑所得税等其他因素。
要求：
(1)分别指出甲公司20×8年度和20×9年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法。
(2)编制甲公司20×8年度与长期股权投资业务有关的会计分录。
(3)编制甲公司20×9年度与长期股权投资业务有关的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
【答案】
(1)甲公司在20×8年对乙公司的长期股权投资应该采用成本法核算，20×9年应该采用权益法核算。
(2)20×8年1月1日，甲公司取得长期股权投资时，会计处理为：
借：长期股权投资　　7000
　　累计摊销　　640
　　贷：无形资产　　3200
　　　　营业外收入440
　　　　银行存款4000
20×8年2月25日，乙公司分配上年股利时，甲公司的处理为：
借：应收股利　　600
　　贷：投资收益　　600
20×8年3月1日，甲公司收到现金股利时，会计处理为：
借：银行存款　　600
　　贷：应收股利　　600
(3)20×9年1月1日，甲公司对乙公司追加投资时，会计处理为：
借：长期股权投资—成本　　4500
　　贷：银行存款　　4500
转换为权益法核算：
①初始投资时，产生商誉1000(3000＋4000－40000×15%)万元；追加投资时，产生商誉414(4500－40860×10%)万元，综合考虑后，形成的仍旧是正商誉，不调整长期股权投资的账面价值。
②对分配的现金股利进行调整：
借：盈余公积　　60
　　利润分配—未分配利润　　540
　　贷：长期股权投资—成本　　600
③对根据净利润确认的损益进行调整：
借：长期股权投资—损益调整　　705
　　贷：盈余公积　　70.5