中级会计职称财务管理章节练习：第七章4

计算分析题

某大型商场为增值税一般纳税人，经销的商品适用的增值税税率为17%。企业所得税实行查账征收方式，适用所得税税率为25%。假定每销售200元（含税价，下同）的商品其成本120元（含税价），购进货物有增值税专用发票，为促销拟采用以下三种方案中的一种：

方案1：商品7折销售（折扣销售，并在同一张发票上分别注明）；

方案2：购物满100元，赠送30元的商品（成本18元，含税价）；

方案3：对购物满100元消费者返还30元现金。

假定企业单笔销售了200元的商品，请对该商场以上三种让利促销活动进行税收筹划。（不考虑城市维护建设税和教育费附加）

参考答案：

【答案】

方案1：商品7折销售

这种方式下，企业销售价格200元的商品由于折扣销售只收取140元，所以销售收入为140元（含税价），其成本为120元（含税价）。

增值税情况：

应纳增值税额=140/(1+17%)×17%-120/(1+17%)×17%=20.34-17.44=2.9（元）

企业所得税情况：

销售利润=140/（1+17%）-120/（1+17%）=17.09（元）

应纳企业所得税=17.09×25%=4.27（元）

税后净利润=17.09-4.27=12.82（元）。

方案2：购物满100元，赠送30元商品。

根据税法规定，赠送行为视同销售，应计算销项税额，缴纳增值税。视同销售的销项税额由商场承担，赠送商品成本不允许在企业所得税前扣除。按照个人所得税法的规定，企业还应代扣代缴个人所得税。其纳税及盈利情况如下：

增值税情况：

应纳增值税额=200/（1+17%）×17%-120/（1+17%）×17%=29.06-17.44=11.62（元）

按照增值税暂行条例规定，赠送60元商品应该视同销售，其增值税的计算如下：

应纳增值税额=60/（1+17%）×17%-36/（1+17%）×17%=8.72-5.23=3.49（元）

合计应纳增值税=11.62+3.49=15.11（元）

个人所得税情况：

根据个人所得税法规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客60元，商场赠送的价值60元的商品为不含个人所得税额的金额，该税应由商场承担。

商场需代顾客缴纳偶然所得的个人所得税=60/（1-20%）×20%=15（元）

企业所得税情况：

赠送商品成本不允许在企业所得税前扣除，同时代顾客交纳的个人所得税款也不允许税前扣除，因此：

企业利润总额=200/（1+17%）-120/（1+17%）-36/（1+17%）-15=22.61（元）

应纳所得税额=［200/（1+17%）-120/（1+17%）］×25%=68.38×25%=17.09（元）

税后净利润=22.61-17.09=5.52（元）。