2014年中级会计师会计实务讲义第一章总论第四节会计要素及其确认

第四节 会计要素及其确认

一、会计要素概念

会计要素，是指按照交易或事项的经济特征所作的基本分类，分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素。

二、反映企业财务状况的会计要素及其确认

反映企业财务状况的会计要素包括资产、负债和所有者权益。

（一）资产

1.资产的定义

资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

根据资产的定义，资产具有以下几个方面的特征：

（1）资产是由企业过去的交易或者事项形成的；

（2）资产应为企业拥有或者控制的资源,比如融资租入固定资产；

（3）资产预期会给企业带来经济利益。

2.资产的确认条件

将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：

（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；

（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

比如，企业自行研发专利权，研究阶段的研究支出就不能作为资产予以确认，只能作为费用，计入当期损溢。研究成功进入开发阶段后就可以作为一项资产予以确认。财产物资的盘亏，待处理财产损溢期末不能挂余额。

（二）负债

1.负债的定义

负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

根据负债的定义，负债具有以下几个方面的特征：

（1）负债是由企业过去的交易或者事项形成的；

（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；

（3）负债是企业承担的现时义务。

2.负债的确认条件

将一项义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：

（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；

比如：企业涉及的未决诉讼，由于证据不足，未来赔偿的可能性大于5%但小于等于50%，就不能作为企业的负债确认，只能作为或有负债。

（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

比如：企业涉及的未决诉讼，由于证据充足，律师或法律顾问预计很可能带来经济利益的流出，金额也能够可靠的加以估计。此时，就需要按最佳估计数确认为负债。