2013年中级会计实务第十一章基础讲义：11.2借款费用

第十一章 长期负债及借款费用

　　第二节 借款费用
　　一、借款费用的范围
　　 借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。
　　 借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。承租人确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。
　　 【例题12•单选题】下列项目中，不属于借款费用的是（ ）。
　　 A.承租人确认的融资租赁发生的融资费用
　　 B.借款过程中发生的承诺费
　　 C.发行公司债券发生的折价
　　 D.发行公司债券溢价的摊销
　　 【答案】C
　　 【解析】发行公司债券发生的折价或溢价不属于借款费用，债券折价或溢价的摊销属于借款费用。
　　 【教材例11-5】某企业发生了借款手续费100 000元，发行公司债券佣金10 000 000元，发行公司股票佣金20 000 000元，借款利息2 000 000元。其中借款手续费100 000元、发行公司债券佣金10 000 000元和借款利息2 000 000 元均属于借款费用，发行公司股票属于公司权益性融资，所发生的佣金应当冲减溢价，不属于借款费用范畴，不应按照《企业会计准则第17号——借款费用》进行会计处理。