2013年中级会计实务第八章基础讲义：8.2资产可收回金额的计量和减值损失的确定_第2页

　 二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定
　　 资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。
　　 如何确定资产的公允价值？
　　 （1）销售协议价格
　　 （2）资产的市场价格（买方出价）
　　 （3）熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格
　　 如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。

　 三、资产预计未来现金流量现值的确定
　　 资产预计未来现金流量的现值,应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量,选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。因此预计资产未来现金流量的现值,主要应当综合题考虑以下因素:（1）资产的预计未来现金流量；（2）资产的使用寿命；（3）折现率。
　　 （一）资产未来现金流量的预计
　　 1.预计资产未来现金流量的基础
　　 建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。
　　 2.预计资产未来现金流量应当包括的内容
　　 （1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入；
　　 （2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）；
　　 【提示】对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计其未来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用（或者可销售）状态而发生的全部现金流出数。
　　 （3）资产使用寿命结束时,处置资产所收到或者支付的净现金流量。
　　 每期净现金流量=每期现金流入-该期现金流出
　　 【例题3】甲公司管理层2012年年末批准的财务预算中与产品W生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示（有关现金流量均发生于年末，各年年末不存在与产品W相关的存货，收入、支出均不含增值税）：
　　 单位：万元

　　要求：计算甲公司2013年、2014年、2015年的净现金流量。
　　 【答案】
　　 甲公司会计处理如下：
　　 （1）2013年净现金流量=（1000-50）-500-200-120=130（万元）
　　 （2）2014年净现金流量=（900+50-80）-450-190-110=120（万元）
　　 （3）2015年净现金流量=（800+80）-400-150-90+50=290（万元）
　　 3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素
　　 （1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量
　　 企业应当以资产的当前状况为基础,不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。
　　 【例题4】甲公司于2012年年末对某项固定资产进行减值测试。该固定资产的账面价值为2000万元,预计尚可使用年限为8年。
　　 为了计算该固定资产在2012年年末未来现金流量的现值，公司首先必须预计其未来现金流量。假定公司管理层批准的2012年年末的该固定资产未来现金流量如下表所示。
　　 单位：万元

　　在2012年年末计算该资产未来现金流量的现值时，应该以不包括资产改良影响金额的未来现金流量为基础加以计算。具体如下表所示：
　　 单位：万元

　　（2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量
　　 （3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致
　　 （4）内部转移价格应当予以调整
　　 【例题5•单选题】下列关于企业为固定资产减值测试目的预计未来现金流量的表述中，不正确的是（ ）。（2011年考题）
　　 A.预计未来现金流量包括与所得税相关的现金流量
　　 B.预计未来现金流量应当以固定资产的当前状况为基础
　　 C.预计未来现金流量不包括与筹资活动相关的现金流量
　　 D.预计未来现金流量不包括与固定资产改良相关的现金流量
　　 【答案】A
　　 【解析】预计资产未来现金流量时，应以资产的当前状况为基础，选项B说法正确；不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量，选项D说法正确；不应当包括筹资活动和与所得税收付有关的现金流量，选项C说法正确，选项A说法错误。
　　 4.预计资产未来现金流量的方法
　　 （1）单一的未来每期预计现金流量
　　 （2）期望现金流量法预计资产未来现金流量
　　 【教材例8-2】MN固定资产生产的产品受市场行情波动影响大,在产品市场行情好、一般和差三种可能情况下，产生的现金流量有较大差异。MN固定资产预计未来3年每年产生的现金流量情况如表8—1。
　　 表8-1 单位：元

　　第1年的预计现金流量（期望现金流量）=3 000 000×30%+2 000 000×60%+1 000 000×10%=2 200 000（元）
　　 第2年的预计现金流量（期望现金流量）=1 600 000×30%+1 000 000×60%+400 0000×10%=1 120 000（元）
　　 第3年的预计现金流量（期望现金流量）=400 000×30%+200 000×60%+0×1O%=240 000（元）
　　 预计资产未来现金流量现值时，如果资产未来现金流量的发生时间不确定，企业应当根据资产在每一种可能情况下的现值乘以相应的发生概率加总计算。
　　 （二）折现率的预计
　　 为了资产减值测试的目的,计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。
　　 【例题6•判断题】在资产减值测试中，计算资产未来现金流量现值时所采用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。（ ）（2008年考题）
　　 【答案】√
　　 【解析】为了资产减值测试的目的，计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。
　　（三）资产未来现金流量现值的确定