2015年中级会计师中级会计实务第五章考试大纲

第五章 长期股权投资

　　[基本要求]

　　（一）掌握同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法

　　（二）掌握非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法

　　（三）掌握以非企业合并方式取得的长期股权投资初始投资成本的确定方法

　　（四）掌握长期股权投资成本法核算

　　（五）掌握长期股权投资权益法核算

　　（六）掌握长期股权投资核算方法转换的处理

　　（七）熟悉长期股权投资处置的核算

　　（八）熟悉共同经营的判断及其参与方的会计处理

　　[考试内容]

第一节 长期股权投资的初始计量

　　本章涉及的长期股权投资是指应当按照《业会计准则第2号一一长期股权投资》进行核算的权益性投资，主要包括两个方面：一是企业持有的对子公司、联营企业及合营企业的投资；二是企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。除以上两方面权益性投资以外，其他的权益性投资，包括为交易目的持有的权益性投资及投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应当按照《业会计准则第22号一一金融工具确认和计量》的规定核算。

　　一、企业合并形成的长期股权投资

　　企业合并形成的长期股权投资，应分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定其初始投资成本。

　　同一控制下的企业合并，合并方在合并日应当按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

　　非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》的有关规定确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

　　合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。

　　二、除企业合并外其他方式取得的长期股权投资

　　（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。

　　（二）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值。

　　（三）以非货币性资产交换、债务重组等方式取得的长期股权投资，其初始投资成本的确定分别参照本大纲第七章、第十二章的相关内容。

　　企业无论是以何种方式取得长期股权投资，取得投资时，应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目单独核算，不构成长期股权投资成本。

第二节 长期股权投资的后续计量

　　投资方应根据对被投资单位的影响程度等情况的不同，对长期股权投资分别采用成本法和权益法核算。

　　―、成本法

　　投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核算。

　　采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当确认为当期投资收益。投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。有迹象表明相关长期股权投资发生减值的，应进行减值测试，长期股权投资可收回金额底于账面价值的，应当计提减值准备。

　　二、权益法

　　投资方对联营企业和合营企业的长期股权投资应当采用权益法核算。采用权益法核算的长期股权投资，一般的会计处理为：

　　一是初始投资或追加投资时，按照初始投资成本或追加投资的投资成本，增加长期股权投资的账面价值。

　　二是比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，前者大于后者的，不调整长期股权投资账面价值；前者小于后者的，应当按照两者之间的差额调整增长期股权投资的账面价值，同时计入当期损益。

　　三是持有投资期间，随着被投资单位所有者权益的变动相应调整长期股权投资的账面价值，并分别以下情况处理：对于因被投资单位实现净损益和其他综合收益而产生的所有者权益的变动，投资方应当按照应享有或应当担的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益和其他综合收益；对于被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应享有的部分，相应减少长期股权投资的账面价值；对于被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值，同时计入所有者权益。

　　投资方在确认应享有被投资单位净损益的份额时，一地发以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。

　　被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资方不一致的，应当按照投资方的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资收益和其他综合收益等。

　　投资方计算确认应享有或应分担被投资单位的净损益时，与联营企业、合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照应享有的比例计算归属于投资方的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资收益。投资方与被投资单位发生的未实现内部交易损失，按照《企业会计准则第8辆——资产减值》等的有关规定属于资产减值损失的，应当全额确认。