安徽省会计从业《财经法规》考点讲义：第三章第三节_第3页

二、发票开具与管理 
　　发票是指在购销商品、提供或接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。 
　　1.发票的特征 
　　（1）合法性。发票是由法定的管理机关——税务机关统一监制的，依法印制、使用的。 
　　（2）真实性。从实际出发，如实客观记录。 
　　（3）时效性。按规定的时限进行。 
　　（4）共享性。填开方和取得发票方、财政、审计、税务、物价、工商等部门都具有共享性。 
　　（5）传递性。发票从印制、运输、存储、发售、开具到记账有一个复杂的传递过程。发票只有通过传递，其信息才能为人们感知并接受，才能找到他的归宿，价值才得以实现。 
　　【例题·单选题】（　）是指发票从印制、运输、存储、发售、开具到记账有一个复杂的过程。 
　　A.合法性 
　　B.真实性 
　　C.时效性 
　　D.传递性 
　　『正确答案』D 
　　『答案解析』传递性是指发票从印制、运输、存储、发售、开具到记账有一个复杂的过程。 
　　【例题·判断题】发票的共享性使发票的价值得以实现。（　） 
　　『正确答案』× 
　　『答案解析』发票的传递性使发票的价值得以实现。 
　　2.发票的联次 
　　（1）手写普通发票——存根联、发票联、记账联； 
　　（2）机制发票——2联，即发票联和记账联； 
　　（3）增值税专用发票（机制）——发票联、记账联、抵扣联3联。 
　　3.发票的基本内容（了解） 
　　（一）发票的种类 
　　1.增值税专用发票  　　  
　　增值税专用发票其样式和印制及管理规定均由国家税务总局订制。 
　　增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用，增值税小规模纳税人不得领购使用。 
　　（1）防伪特征 
　　由增值税防伪税控系统进行密码区防伪认证。 
　　（2）领购使用的规定 
　　一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用专用发票。出现下列情况之一，不得使用增值税专用发票： 
　　①会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。 
　　②有《税收征管法》规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。 
　　③有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的： 
　　a.虚开增值税专用发票； 
　　b.私自印制专用发票； 
　　c.向税务机关以外的单位和个人买取专用发票； 
　　d.借用他人专用发票； 
　　e.未按本规定开具专用发票； 
　　f.未按规定保管专用发票和专用设备； 
　　g.未按规定申请办理防伪税控系统； 
　　h.未按规定接受税务机关检查。 
　　【注意】出现上述情况接受处理或已经改正的可以使用。 
　　④销售的货物全部属于免税项目者。 
　　⑤纳税人当月购买专用发票而未申报纳税的。 
　　（3）开具范围 
　　一般纳税人一般情况必须向购买方开具专用发票。下列情形不得开具专用发票： 
　　①向消费者销售应税项目； 
　　②销售免税项目； 
　　③销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务； 
　　④将货物用于非应税项目； 
　　⑤将货物用于集体福利或个人消费； 
　　⑥将货物无偿赠送他人（如果受赠人为一般纳税人，可根据受赠者要求开具专用发票）； 
　　⑦提供非应税劳务（应当征收增值税的除外），转让无形资产或销售不动产； 
　　⑧商业企业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分），化妆品等消费品； 
　　⑨向小规模纳税人销售应税项目，可以不开具增值税专用发票。 
　　零售单位销售货物给一般纳税人以外的其他单位和个人均不得开具专用发票。 
　　（4）开具要求及时限 
　　①全部联次一次填开，上、下联内容的金额一致；发票联和抵扣联加盖财务专用章或发票专用章（红色印泥）； 
　　②按纳税义务发生时间开具专用发票；不得开具仿造的专用发票、不得开具票样与国家税务总局统一制定的票样不相符合的专用发票；不得超面额开具专用发票； 
　　③用中文开具专用发票。开具的专用发票有不符合要求的，不得作为扣税凭证，购买方有权拒收。 
　　（5）开具方法 
　　①“单价”、“金额”栏填写不含税单价、金额。如果纳税人采用销售额增值税合并定价方法，应换算。 
　　②销售货物品种较多的，可以汇总开具专用发票，同时使用防伪税控系统开具《销售货物或提供应税劳务清单》并加盖财务专用章或发票专用章。购货方应索取销货清单一式两份，分别附在发票联和抵扣联之后。 
　　③如果所售货物适用的税率不一致，应按不同税率分别汇总填开专用发票。 
　　（6）开具时限的规定——不得提前或滞后 
　　对已开具专用发票的销售货物，要及时足额计入当期销售额征税。凡开具了专用发票，其销售额未按规定计入销售账户核算的，一律按偷税论处。（逃避缴纳税款罪） 
　　（7）为小规模纳税人代开增值税专用发票的有关规定 
　　增值税小规模纳税人向分局申请开具专用发票，应提供发生购销业务、接受劳务或者其他经营活动方面的有关证明，填写代开申请单，由分局开票人员审核无误后到纳税申报窗口开具税收缴款书并交清税款后，再到代开窗口凭税收缴款书开具专用发票。 
　　增值税小规模纳税人如专用发票需作废或红冲，其已缴相应税款不退还，但可在下次开票时抵减或在下月纳税申报时抵减当月税款。 
　　【例题·判断题】增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用，增值税小规模纳税人不得领购使用。（　） 
　　『正确答案』√ 
　　【例题·多选题】关于增值税专用发票，下列说法中正确的有（　）。 
　　A.采用预收货款结算方式销售货物的，增值税专用发票开具的时间为收到预收款的当天 
　　B.增值税专用发票开具后，在发票联加盖发票专用章后交购货方即可 
　　C.开具的专用发票有不符合要求的，不得作为扣税凭证，购买方有权拒收 
　　D.用中文开具专用发票  
　　『正确答案』CD 
　　【例题·判断题】增值税小规模纳税人如专用发票需作废或红冲，其已缴相应税款应于当月退还纳税人。（　） 
　　『正确答案』× 
　　『答案解析』增值税小规模纳税人如专用发票需作废或红冲，其已缴相应税款不退还，但可在下次开票时抵减或在下月纳税申报时抵减当月税款。 
　　2.普通发票 
　　普通发票主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通发票。 
　　普通发票由行业发票和专用发票组成。  　　  
　　前者适用于某个行业的经营业务（如商业零售统一发票、商业批发统一发票、工业企业产品销售统一发票等）；  　　  
　　后者仅适用于某一经营项目，（如广告费用结算发票、商品房销售发票等）。 
　　（1）主要防伪特征（了解） 
　　（2）企业自印普通发票的管理 
　　符合条件的增值税一般纳税人，确需申请印有企业名称普通发票的，经主管国税机关同意，县（市）国税局审核，省辖市国税局批准后到指定印刷厂印刷。 
　　（3）跨省、市、县从事临时经营活动的单位和个人领购普通发票办法 
　　①临时到本省、市、县以外从事经营活动的单位或者个人，应当凭所在地税务机关的证明，向经营地税务机关申请领购经营地的发票。（外管证） 
　　②经营地税务机关可以要求其提供保证人或者根据所领购发票的票面限额及数量交纳不超过1万元的保证金，并限期缴销发票。 
　　③按期缴销发票的，解除保证人的担保义务或者退还保证金，未按期缴销发票的，由保证人或者以保证金承担法律责任。 
　　④经营地主管国家税务机关收取发票保证金应当开具收据。 
　　（4）纳税人购领和缴销普通发票的要求（了解） 
　　（5）纳税人申请代开普通发票需要的手续（了解） 
　　（6）开具普通发票后，发生退货（包括部分退货）或销售折让的处理 
　　①若购销双方发票均未入账，购货方应将发票退还给销货方，销货方收到该发票后粘贴在该份发票的存根联上，将所有联次注明“作废”字样，并按实际销售重新开具发票。 
　　②若购货方发票未作账务处理，而销货方已作账务处理的情况下，购货方将原发票退还给销货方。销货方收到发票后，在该发票上注明“作废”字样，同时开具相同数额的红字普通发票，将注明作废退还的发票粘贴在红字发票后面，撕下红字发票记账联入账，并按实际销售重新开具发票。 
　　③若购货方发票已作账务处理，发票无法退还销货方的情况下，销货方必须取得购货方出具的退货（含部分退货）或折让书面证明，据以开具红字普通发票，《证明》应粘贴于红字发票存根联后面，红字发票发票联交购货方入账，红字发票记账联由销货方入账。 
　　国有金融、保险企业的存贷、汇兑、转账凭证、保险凭证  　　  
　　【例题·判断题】普通发票由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用，增值税一般纳税人不得使用普通发票。（　） 
　　『正确答案』× 
　　『答案解析』增值税一般纳税人在不得使用增值税专用发票的情况下也可以使用普通发票。 
　　【例题·多选题】下列属于专业发票的有（　）。 
　　A.增值税专用发票 
　　B.国有保险企业的保险凭证 
　　C.广告费用结算发票 
　　D.国有电信企业的邮票 
　　『正确答案』BD