2014年初级会计职称《会计实务》章节指导2_第2页

【例题】甲公司一项固定资产安装完毕投入使用，该设备成本为500万元，预计使用5年，预计净残值为20万元。

(1)假定2008年4月10日安装完毕并交付使用，采用年限平均法计算2008年、2009年

『正确答案』

2008年年折旧额=(500-20)÷5×8/12=64(万元)

2009年年折旧额=(500-20)÷5=96(万元)

(2)假定2008年9月10日安装完毕并交付使用，采用年数总和法计算2008年、2009年折旧额。

『正确答案』

2008年年折旧额=(500-20)×5/15×3/12=40(万元)

2009年年折旧额=(500-20)×5/15×9/12+(500-20)×4/15×3/12=152(万元)

(3)假定2008年12月10日安装完毕并交付使用，采用双倍余额递减法计算2009年～2013年年折旧额。

『正确答案』

2009年年折旧额=500×2/5=200(万元)

2010年年折旧额=(500-200)×2/5=120(万元)

2011年年折旧额=(500-200-120)×2/5=72(万元)

2012年年折旧额=(500-200-120-72-20)÷2=44(万元)

2013年年折旧额=(500-200-120-72-20)÷2=44(万元)

(4)假定2008年3月10日安装完毕并交付使用，采用双倍余额递减法计算2008年～2013年年折旧额。

『正确答案』

2008年年折旧额=500×2/5×9/12=150(万元)

2009年年折旧额=500×2/5×3/12+(500-200)×2/5×9/12=140(万元)

2010年年折旧额=(500-200)×2/5 ×3/12+(500-200-120)×2/5×9/12=84(万元)

2011年年折旧额=(500-200-120)×2/5×3/12+(500-200-120-72-20)÷2×9/12=51(万元)

2012年年折旧额=(500-200-120-72-20)÷2=44(万元)

2013年年折旧额=(500-200-120-72-20)÷2 ×3/12=11(万元)

验算：折旧额=150+140+84+51+44+11=480(万元)

应计提折旧额=500-20=480(万元)

【例题】(2010年考题)甲公司为增值税一般纳税人，2009年12月31日购入不需要安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，增值税税额为61.2万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。该设备2010年应计提的折旧额为()万元。

A.72 B.120

C.140.4D.168.48

『正确答案』B

『答案解析』固定资产入账价值为360万，采用年数总和法计提折旧，2010年应该计提的折旧是360×5/(1+2+3+4+5) =120(万元)。

【例题】(根据2008年考题进行改编)甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2009年发生固定资产业务如下：

(1)1月20日，企业管理部门购入一台不需安装的A设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为640万元，增值税为108.8万元，另发生保险费等相关费用8万元，款项均以银行存款支付。

『正确答案』

借：固定资产(640+8) 648

应交税费-应交增值税(进项税额) 108.8

贷：银行存款756.8

(2)A设备经过调试后，于1月22日投入使用，预计使用10年，净残值为35万元，决定采用双倍余额递减法计提折旧。

『正确答案』

2009年2月A设备的折旧额=648×2/10×1/12=10.8(万元)

借：管理费用10.8

贷：累计折旧10.8

(3)7月15日，企业生产车间购入一台需要安装的B设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为700万元，增值税为119万元，另发生保险费10万元，款项均以银行存款支付。

『正确答案』

借：在建工程(700+10)710

应交税费-应交增值税(进项税额) 119

贷：银行存款 829

(4)8月19日，将B设备投入安装，以银行存款支付安装费3万元。B设备于8月25日达到预定使用状态，并投入使用。

『正确答案』

借：在建工程3

贷：银行存款3

借：固定资产713

贷：在建工程713

(5)B设备采用工作量法计提折旧，预计净残值为35.65万元，预计总工时为5万小时。9月，B设备实际使用工时为720小时。

『正确答案』

(713-35.65)/5×(720/10 000)=9.75(万元)

借：制造费用9.75

贷：累计折旧9.75

【例题】(2007年考题)某企业于20×6年12月31日购入一项固定资产，其原价为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。20×7年度该项固定资产应计提的年折旧额为()万元。

A.39.84B.66.4

C.79.68D.80

『正确答案』D

『答案解析』200×2/5=80(万元)

【例题】(2006年考题)某企业2003年12月31日购入一台设备，入账价值90万元，预计使用年限5年，预计净残值6万元，按年数总和法计算折旧。该设备2005年计提的折旧额为()万元。

A.16.8B.21.6

C.22.4D.24

『正确答案』C

『答案解析』该设备应从2004年1月1日起开始计提折旧，2005年计提的折旧额为(90-6)×4/15=22.4(万元)。

(三)固定资产折旧的会计分录

借：制造费用 【生产车间计提折旧】

管理费用 【企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧】

销售费用 【企业专设销售部门计提折旧】

其他业务成本 【企业出租固定资产计提折旧】

研发支出 【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧】

在建工程 【自行建造固定资产中使用固定资产计提折旧】

贷：累计折旧

【例题】(2010年考题)企业计提固定资产折旧时，下列会计分录正确的有()。

A.计提行政管理部门固定资产折旧：

借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目

B.计提生产车间固定资产折旧：

借记“制造费用”科目，贷记“累计折旧”科目

C.计提专设销售机构固定资产折旧：

借记“销售费用”科目，贷记“累计折旧”科目

D.计提自建工程使用的固定资产折旧：

借记“在建工程”科目，贷记“累计折旧”科目

『正确答案』ABCD

(四)固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核

固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定，不得随意变更。

企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的。应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。