2014年初级会计职称《会计实务》章节指导1_第2页

(二)建造固定资产

企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。

自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式，由于采用的建设方式不同，其会计处理也不同。

1.自营工程

【例题】甲公司为一般纳税企业，增值税率为17%。在生产经营期间以自营方式同时建造一条生产线和一座厂房。2010年1月至6月发生的有关经济业务如下：

(1)1月10日，为建造生产线购入A工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元;为建造厂房购入B工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税额为17万元;款项已支付。

『正确答案』

借：工程物资―A 200

-B (100+17)117

应交税费-应交增值税(进项税额) 34

贷：银行存款351

(2)1月20日，建造生产线领用A工程物资180万元，建造厂房 领用B工程物资117万元。

『正确答案』

借：在建工程-生产线180

-厂房117

贷：工程物资―A180

-B117

(3)6月30日，建造生产线和厂房的工程人员职工薪酬合计165万元，其中生产线为115万元，厂房为50万元。

『正确答案』

借：在建工程-生产线115

-厂房 50

贷：应付职工薪酬165

(4)6月30日，工程建设期间领用生产用原材料合计为45万元，其中生产线耗用原材料为35万元，厂房耗用原材料为10万元。

『正确答案』

借：在建工程-生产线35

-厂房11.7

贷：原材料45

应交税费-应交增值税(进项税额转出) 1.7

(5)6月30日，工程完工后对A工程物资进行清查，发现A工程物资减少2万元，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿0.5万元，剩余A工程物资转用于在建的厂房。

①工程物资盘亏、报废及毁损的净损失(注意完工后)

『正确答案』

借：营业外支出1.84

其他应收款 0.5

贷：工程物资―A2

应交税费-应交增值税(进项税额转出)(2×17%)0.34

②剩余A工程物资转用于在建的厂房

『正确答案』

借：在建工程-厂房21.06

贷：工程物资―A (200-180-2)18

应交税费-应交增值税(进项税额转出)(18×17%)3.06

(6)6月30日，生产线和厂房达到预定可使用状态并交付使用。

『正确答案』

借：固定资产-生产线 (180+115+35)330

-厂房 (117+50+11.7+21.06)199.76

贷：在建工程-生产线 330

-厂房199.76

2.出包工程

(1)预付工程款项

借：预付账款

贷：银行存款

(2)企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款

借：在建工程

贷：银行存款或预付账款

(3)工程完成时按合同规定补付的工程款

借：在建工程

贷：银行存款

(4)工程达到预定可使用状态时，按其成本

借：固定资产

贷：在建工程

【例题】某企业将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款60万元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款40万元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理：

『正确答案』

(1)按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时：

借：在建工程60

贷：银行存款 60

(2)补付工程款时：

借：在建工程 40

贷：银行存款 40

(3)工程完工并达到预定可使用状态时：

借：固定资产 100

贷：在建工程100