2013年初级会计职称《初级会计实务》第二章讲义：2.4应交税费

第二章　负　债　　

第四节　应交税费
　　一、应交税费概述
　　各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。
　　★企业代扣代交的个人所得税等，也通过“应交税费”科目核算，而企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。

二、应交增值税
　　（一）增值税概述
　　增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。按照我国增值税法的规定，增值税的纳税人是在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的企业单位和个人。
　　消费型增值税允许将用于生产、经营的固定资产价值中已含的税款，在购置当期全部一次扣除。2008年，我国修订了《中华人民共和国增值税暂行条例》，实现了生产型增值税向消费型增值税的转型。修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》自2009年1月1日起在全国范围内实施。自2012年起，我国部分地区实施了营业税改征增值税试点方案，交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税，增值税的征收范围将进一步扩大。
　　在税收征管上，从世界各国来看，一般都实行凭购物发票进行抵扣。按照《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额），可从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。准予从销项税额中抵扣的进项税额通常包括：
　　（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额；（一般纳税人可以抵扣）
　　（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。
　　（二）一般纳税企业的账务处理
　　1.采购商品和接受应税劳务
　　借：材料采购
　　　　原材料
　　　　固定资产等
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）
　　　　贷：银行存款等
　　★按照增值税暂行条例，购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和规定的扣除率（7%）计算进项税额。
　　【★例题·分录题】甲企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，原材料按计划成本核算，销售商品价格为不含增值税的公允价格。2012年8月份发生经济交易或事项以及相关的会计分录如下：
　　（1）5日购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款120 000元，增值税税额20 400元，货物尚未到达，货款和进项税额已用银行存款支付。用银行存款支付运输公司的运输费用5 000元，运输费用的进项税额扣除率为7%。
　　『正确答案』
　　借：材料采购　　　　　　　　　　　　　124 650
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）20 750
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　145 400
　　本例中，进项税额=20 400+5 000×7%=20 750（元）
　　材料成本=120 000+5 000×（1-7%）=124 650（元）
　　（2）15日，购入不需要安装设备一台，价款及运输保险等费用合计180 000元.增值税专用发票上注明的增值税税额30 600元，款项尚未支付。
　　『正确答案』
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　180 000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）30 600
　　　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　210 600
　　根据增值税暂行条例，企业购进固同定资产所支付的增值税税额30 600元，允许在购置当期全部一次性扣除。
　　按照增值税暂行条例，企业购入免征增值税货物，一般不能够抵扣增值税销项税额。但是对于购入的免税农产品，可以按照买价和规定的扣除率计算进项税额，并准予从企业的销项税额中抵扣。
　　企业购入免税农产品，按照买价和规定的扣除率计算进项税额，借记“应交税费——应交增值税 （进项税额）”科目，按买价扣除按规定计算的进项税额后的差额，借记“材料采购”、“原材料”、 “商品采购”、“库存商品”等科目，按照应付或实际支付的价款，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
　　（3）20日，购入免税农产品一批，价款200 000元，规定的扣除率为13%，货物尚未到达，货款已用银行存款支付。
　　『正确答案』
　　借：材料采购　　　　　　　　　　　　　174 000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 26 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　200 000
　　进项税额=购买价款×扣除率=200 000×13%=26 000（元）
　　（4）25日，生产车间委托外单位修理机器设备，增值税专用发票上注明修理费用20 000元，增值税税额3 400元，款项已用银行存款支付。
　　『正确答案』
　　借：制造费用　　　　　　　　　　　　　20 000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）3 400
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　23 400
　　2.★进项税额转出
　　企业购进的货物发生非常损失（不含自然灾害造成的）以及将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），其进项税额应通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目。
　　购进货物改变用途通常是指购进货物在没有进行任何加工的情况下，对内改变用途的行为，如企业下属医务室等福利部门领用原材料等。
　　【★例题·分录题】承前例，该企业2012年8月份发生进项税额转出事项及相关会计分录如下：
　　（1）10 日，库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为20 000元，增值税税额为3 400元。
　　『正确答案』
　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 23 400
　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　20 000
　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）3 400
　　（2）18 日，企业所属的职工医院维修领用原材料6 000元，购入原材料时支付的增值税为1 020元。
　　『正确答案』
　　借：应付职工薪酬——职工福利　　　　　　7 020
　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　6 000
　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）1 020