2013年初级会计职称《初级会计实务》第二章讲义：2.4应交税费_第2页

　　3.销售物资或者提供应税劳务（加工、修理修配劳务）
　　【★例题·分录题】该企业2012年8月份发生经济交易或事项以及相关会计分录如下：
　　（1）15 日，销售产品一批，价款500 000元，按规定应收取增值税税额85 000元.提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。
　　『正确答案』
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　585 000
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　500 000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）85 000
　　（2）28 日，为外单位代加工电脑桌500个，每个收取加工费80元，加工完成，款项已收到并存人银行。
　　『正确答案』
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　46 800
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　40 000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）6 800
　　此外，企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东，应当参照企业销售物资或者提供应税劳务进行会计处理。
　　4.★视同销售行为
　　★视同销售需要交纳增值税的事项：①企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费；②将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。
　　【★例题·分录题】 2012年8月15日，该企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为150 000元，计税价格为260 000元。该企业的有关会计分录如下：
　　『正确答案』
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　194 200
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　150 000（成本价）
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）44 200
　　（售价×税率）
　　企业在建工程领用自己生产的产品的销项税额=260 000×17%=44 200（元）
　　【例题·单选题】（2012年）某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2012年6月建造厂房领用材料实际成本20 000元，计税价格为24 000元，该项业务应计入在建工程成本的金额为（　）元。
　　A.20 000
　　B.23 400
　　C.24 000
　　D.28 000
　　『正确答案』B
　　『答案解析』领用外购的原材料用于建造厂房，厂房是不动产，领用的原材料的进项税额不能抵扣，要做进项税额转出，会计处理：
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　23 400
　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　20 000
　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出） 3 400
　　5.出口退税
　　借：其他应收款
　　　　贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
　　6.交纳增值税
　　借：应交税费——应交增值税（已交税金）
　　　　贷：银行存款
　　【★例题·分录题】2012年8月份，甲企业发生销项税额合计136 000元，进项税额转出合计4 420元，进项税额合计80 750元。该企业当月应交增值税计算如下：
　　应交增值税=136 000+4 420-80 750=59 670（元）
　　用银行存款交纳增值税，编制会计分录如下：
　　『正确答案』
　　借：应交税费——应交增值税（已交税金）59 670
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　59 670
　　需要说明的是，企业购入材料不能取得增值税专用发票的，发生的增值税应计入材料采购成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“银行存款”等科目。
　　（三）小规模纳税企业的账务处理
　　小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税，销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。
　　★小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。
　　【★例题·分录题】某企业为增值税小规模纳税人，适用增值税税率为3%，原材料按实际成本核算。该企业发生经济交易如下：购入原材料一批，取得的专用发票中注明货款30 000元，增值税5 100元，款项以银行存款支付，材料验收入库。销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为51 500元，款项已存入银行。用银行存款交纳增值税1 500元。该企业的有关会计分录如下：
　　『正确答案』
　　不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）=51 500÷（1+3%）=50 000（元）
　　应纳增值税=不含税销售额×征收率=50 000× 3%=1 500（元）
　　（3）交纳增值税：
　　借：应交税费——应交增值税 1 500
　　贷：银行存款　　　　　　　1 500
　　【例题·判断题】（2012年）增值税小规模纳税人购进货物支付的增值税直接计入有关货物的成本。（　）
　　『正确答案』√
　　『答案解析』本题考核小规模纳税企业的账务处理。增值税小规模纳税人购进货物支付的增值税，不得抵扣，直接计入有关货物的成本。
　　（四）营业税改征增值税试点企业增值税的账务处理
　　经国务院批准，自2012年1月1日起，在我国部分地区部分行业开展深化增值税制度改革试点，逐步将营业税改征增值税。试点行业为交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业。根据财政部、国家税务总局《营业税改征增值税试点方案》的规定，在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%型和6%两档低税率。交通运输业、建筑业等适用11%税率，租赁有形动产等适用17%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。
　　1.一般纳税人差额征税的会计处理
　　企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额。
　　借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。
　　【★例题·分录题】某运输公司为营业税改征增值税试点的增值税一般纳税人，适用的增值税税率为11%。2012年8月提供国内货物运输服务取得价税款合计3 330 000元，款项存入银行。支付非试点联运企业运费555 000元并取得交通运输业专用发票。不考虑其他因素。该企业的有关会计分录如下：
　　『正确答案』
　　（1）接受联运企业应税服务：
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　500 000
　　　　应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）55 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　555 000
　　营业税改增值税抵减的销项税额=[555 000÷（1+11%）]×11%=55 000（元）
　　（2）确认提供货物运输服务应交增值税：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　3 330 000
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　3 000 000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）330 000
　　增值税销项税额=[3 330 000÷（1+11%）]×11%=330 000元
　　2.小规模纳税人差额征税的会计处理
　　小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。
　　企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。