2013年初级会计职称《初级会计实务》第二章讲义：2.2应付及预收款项_第2页

二、应付票据
　　（一）应付票据概述
　　应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
　　我国商业汇票的付款期限不超过6个月。
　　（二）应付票据的账务处理
　　企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，应按其票面金额作为应付票据的入账金额，借记“材料采购”、“原材料”、 “库存商品”、“应付账款”、“应交税费—应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“应付票据”科目。
　　★企业支付银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。
　　财务费用：
　　1.利息
　　2.现金折扣
　　3.银行手续费
　　4.汇兑损益
　　【例题】甲企业为增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算。2012年2月6日购入原材料一批，增值税专用发票上注明价款为60 000元，增值税额为 10 200元。原材料验收入库。该企业开出并经开户银行承兑的商业汇票一张，面值为70 200元、期限5个月。交纳银行承兑手续费35.10元。7月6日商业汇票到期，甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。该企业的有关会计分录如下：
　　『正确答案』
　　（1）开出并承兑商业汇票购入材料：
　　借：材料采购　　　　　　　　　　　　　60 000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）10 200
　　　　贷：应付票据　　　　　　　　　　　　　70 200
　　（2）支付商业汇票承兑手续费：
　　借：财务费用　　35.10
　　　　贷：银行存款　　　35.10
　　（3）支付商业汇票款：
　　借：应付票据　　70 200
　　　　贷：银行存款　　　70 200
　　（三）应付票据转销
　　应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据按账面余额转作应付账款，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。
　　应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转作短期借款，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。
　　【★例题】承上例，假设上述银行承兑汇票到期时甲企业无力支付票款。该企业的有关会计分录如下：
　　『正确答案』
　　借：应付票据　　70 200
　　　　贷：短期借款　　　70 200
　　【例题·单选题】（2012年） 2012年2月1日某企业购入原材料一批，开出一张面值为117 000元，期限为3个月的不带息的商业承兑汇票。2012年5月1日该企业无力支付票款时，下列会计处理正确的是（　）。
　　A.借：应付票据　　117 000
　　　　　贷：短期借款　　　117 000
　　B.借：应付票据　　117 000
　　　　　其他应付款　　　　117 000
　　C.借：应付票据　　117 000
　　　　　贷：应付账款　　　117 000
　　D.借：应付票据　　117 000
　　　　　贷：预付账款　　　117 000
　　『正确答案』C
　　『答案解析』本题考核不带息应付票据的账务处理。商业承兑汇票到期企业无力兑付时转为“应付账款”；银行承兑汇票到期企业不能兑付时转为“短期借款”，故答案选C。