2013年初级会计职称《初级会计实务》第一章讲义：1.7可供出售金融资产

第一章　资　产

　　第二单元 存货、持有至到期投资、长期股权投资和可供出售金融资产
　　第七节　可供出售金融资产
　　本节属于2013年新增内容。
　　一、可供出售金融资产的内容
　　可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（即交易性金融资产）的金融资产。
　　★可供出售金融资产包括企业从二级市场上购入的债券投资、股票投资、基金投资等.但这些金融资产没有被划分为交易性金融资产或持有至到期投资。
　　【例题·单选题】下列金融资产中，在活跃的交易市场中没有报价的是（　）。
　　A.交易性金融资产
　　B.持有至到期投资
　　C.贷款和应收款项
　　D.可供出售金融资产
　　『正确答案』C
　　『答案解析』贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。

二、可供出售金融资产的账务处理
　　（一）可供出售金融资产核算应设置的会计科目
　　企业应当设置“可供出售金融资产”、“资本公积——其他资本公积”、“投资收益”等科目进行核算。
　　分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。
　　★“资本公积——其他资本公积”科目的借方登记资产负债表日企业持有的可供出售金融资产的公允价值低于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日企业持有的可供出售金融资产的公允价值高于账面余额的差额等。
　　可供出售金融资产发生减值的，也可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目。
　　（二）可供出售金融资产的取得
　　★企业取得的可供出售金融资产应当按照公允价值计量.取得可供出售金融资产所发生的交易费用应当计入可供出售金融资产的初始入账金额。（区别交易性金融资产的交易费用。）
　　企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始入账金额。
　　【例题·单选题】下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是（　）。
　　A.发行长期债券发生的交易费用
　　B.取得交易性金融资产发生的交易费用
　　C.取得持有至到期投资发生的交易费用
　　D.取得可供出售金融资产发生的交易费用
　　『正确答案』B
　　『答案解析』交易性金融资产发生的相关费用应计入投资收益，其他事项相关交易费用均应计入其初始入账价值。