2013年初级会计职称《初级会计实务》第一章讲义：1.7可供出售金融资产_第3页

　　『正确答案』
　　（1）2x12年1月1日，购入B公司的会司债券时：
　　借：可供出售金融资产一一B公司债券一一成本　25 000 000
　　　　　　　　　　　　一一B公司债券——利息调整 800 000
　　　　应收利息——B公司　　　　　　　　　　　　 500 000
　　　　贷：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　26 300 000
　　（2）2x12年1月8日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取债券利息时：
　　借：其他货币资金一一存出投资款　500 000
　　　　贷：应收利息一一B公司　　　　　　500 000
　　（3）2x12年12月31日，对B公司的心司债券确认利息收入时：
　　借：应收利息——B公司　l 000 000
　　　　贷：投资收益　　　　　　　1 000 000
　　（4）2x13年初，收到持有B公司的公司债券利息时：
　　借：其他货币资金一一存出投资款　l 000 000
　　　　贷：应收利息一一B公司　　　　　　　l 000 000
　　（三）可供出售金融资产的持有
　　1.企业在持有可供出售金融资产的期间取得的现金股利或债券利息.应当作为投资收益进行会计处理。
　　★（1）可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券投资的，在资产负债表日，企业应当按照可供出售债券的面值和票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按照可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按照其差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科日。
　　★（2）可供出售金融资产为一次还本付息债券投资的，在资产负债表日，按照可供出售债券的面值和票面利率计算确定的应收未收利息，借记“可供出售金融资产——应计利息”科目，按照可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按照其差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目。
　　★ 2.资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
　　【例1-82】承【例1-81】，假定2×12年6月30日，甲公司购买的B公司债券的公允价值（市价）为27 800 000元；2x12年12月31日，甲公司购买的B公司债券的公允价值（市价）为25 600 000元。假定不考虑其他因素.甲公司应编制如下会计分录：
　　『正确答案』
　　（1）2×12年6月30日，确认B公司债券的公允价值变动时：
　　借：可供出售金融资产一一公允价值变动　　　　　　　　　　　2 000 000