中级会计职称《中级会计实务》模拟题及答案20_第3页

四、计算题

甲公司为上市公司，其在20×8年至2×10年有关长期股权投资业务的资料如下：

(1)20×9年1月1日，甲公司应收A公司账款的账面余额为700万元，甲公司已为该项应收账款计提了40万元坏账准备。由于A公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。经双方协商同意，采取将A公司所欠债务转为A公司股本的方式进行债务重组。A公司普通股的面值为1元，A公司以300万股抵偿该项债务，股票每股市价为2元。20×9年1月1日，相关的股票登记手续办妥，双方债权债务结清。甲公司取得的该项股权投资占A公司股份总额的30%。

20×9年1月1日，A公司股东权益总额为2 000万元，可辨认净资产的公允价值为2 200万元。除一项固定资产外，A公司其他资产负债的公允价值与账面价值没有差异，该固定资产账面价值为500万元，公允价值为700万元，尚可使用寿命为10年。

(2)20×9年5月1日，A公司宣告分派上年度现金股利 200万元;5月25日，甲公司收到A公司分派的现金股利，款项存入银行。

(3)20×9年6月5日，甲公司出售一批商品给A公司，商品成本为100万元，售价为150万元。至20×9年末，A公司将该批商品的40%出售给集团外部独立的第三方。20×9年12月31日，A公司因可供出售金融资产公允价值上升增加资本公积100万元。

(4)20×9年度，A公司实现净利润550万元。

(5)2×10年度，A公司实现净利润670万元。2×10年10月15日，A公司出售一批商品给甲公司，商品成本为400万元，售价为600万元，至2×10年末，该商品的60%出售给外部独立的第三方。A公司20×9年从甲公司购入商品在2×10年全部出售给外部独立的第三方。

要求：

(1)编制甲公司取得A公司股权的相关账务处理。

(2)编制甲公司20×9年度长期股权投资相关的账务处理。

(3)编制甲公司20×9年末编制合并财务报表时对A公司股权投资的调整分录。

(4)编制甲公司2×10年度长期股权投资相关的账务处理以及编制合并财务报表时对A公司股权投资的调整分录。

参考答案

1、【正确答案】 D

【答案解析】 中期财务报表是指以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报。

2、【正确答案】 D

【答案解析】 选项A，因非同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。选项B，因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数;选项C，在报告期内出售子公司，不应当调整合并资产负债表的期初数。

3、【正确答案】 A

【答案解析】 该项内部交易产生的未实现内部交易损益为200-180=20(万元)，增值税及运输费、保险费属于与第三方实际发生的相关税费，不属于未实现内部交易损益。

4、【正确答案】 D

【答案解析】 应编制的抵销分录为：

借：营业收入 800

贷：营业成本 620

存货 180 [(800-500)×60%]

借：存货——存货跌价准备 80

贷：资产减值损失 80

借：递延所得税资产 25

贷：所得税费用 25[(180-80) ×25%]

5、【正确答案】 B

【答案解析】 子公司期末存货为3 200元，内部销售毛利率=(8 000-6 000)/8 000×100%=25%，可计算出子公司期末存货中包含的未实现内部销售利润为800(3 200×25%)元。

6、【正确答案】 C

【答案解析】 调整后A公司2012年度的净利润=200-(100-70)+(100-70)÷5×10/12=175(万元)，故应选C。

7、【正确答案】 A

【答案解析】 选项A，企业发行可转换债券所形成的所有者权益变动不能作为其他综合收益列报。

8、【正确答案】 C

【答案解析】 合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付现金”项目的金额=1 800+800-100=2 500(万元)。

9、【正确答案】 C

【答案解析】 针对本题最终取得控制日，即2×10年12月20日为购买日。

10、【正确答案】 A

【答案解析】 甲公司在编制2×10年合并财务报表时，应调整的资本公积金额=100-950×10%=5(万元)。