中级会计职称《中级会计实务》模拟题及答案9_第4页

四、计算分析题

1、2010年3月2日，甲公司以每股8元的价格自二级市场购入乙公司股票l20万股，支付价款960万元，另支付相关交易费用3万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。2010年4月15日收到乙公司本年3月20日宣告发放的现金股利20万元。2010年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股9元。2011年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股5元，甲公司预计由于受国际金融危机的影响乙公司股票的市场价格将持续下跌。2012年12月31日，股票市场有所好转，乙公司股票的市场价格为每股6元。2013年3月20日，甲公司以每股8元的价格将其对外出售，出售时发生相关税费5万元，扣除相关税费后取得的净价款为955万元。假定不考虑其他因素的影响。

要求：(1)编制上述相关经济业务的会计分录;

(2)计算甲公司因该项可供出售金融资产累计应确认的损益金额。(答案中的金额单位用万元表示，可供出售金融资产科目要求明细到二级科目)

答案：(1)2010年3月2日

借：可供出售金融资产——成本963

贷：银行存款963

2010年3月20日

借：应收股利20

贷：投资收益20

2010年4月15日

借：银行存款20

贷：应收股利20

2010年12月31日

借：可供出售金融资产——公允价值变动117

贷：资本公积——其他资本公积117

2011年12月31日

借：资产减值损失363

资本公积——其他资本公积117

贷：可供出售金融资产——减值准备480

2012年12月31日

借：可供出售金融资产——减值准备120

贷：资本公积——其他资本公积120

2013年3月20日

借：银行存款955

可供出售金融资产——减值准备360

贷：可供出售金融资产——成本963

——公允价值变动117

投资收益235

借：资本公积——其他资本公积120

贷：投资收益120

(2)甲公司因该项可供出售金融资产累计应确认的损益金额=20-363+235+120=12(万元)或甲公司因该项可供出售金融资产累计应确认的损益金额=现金流入-现金流出=955+20-963=12(万元)。

2、A公司于2010年1月2日从证券市场上购入B公司于2010年1月1日发行的债券，该债券期限为3年，票面年利率为4%，到期日为2013年1月1日，到期日一次归还本金和利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为920.35万元，另支付相关交易费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。2010年年末债务人发生亏损，估计该项债券的未来现金流量的现值为900万元，购入债券的实际年利率为6%。2011年12月31日减值因素消失，未来现金流量的现值为1100万元，假定按年计提利息，利息以单利计算。

要求：编制A公司从2010年1月1日至2011年12月31日上述有关业务的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)

答案：(1)2010年1月2日

借：持有至到期投资——成本1000

贷：银行存款940.35

持有至到期投资——利息调整59.65

(2)2010年12月31日

应确认的投资收益=940.35×6%=56.42(万元)，“持有至到期投资——利息调整”借方摊销额=56.42-1000×4%=16.42(万元)。

借：持有至到期投资——应计利息40

——利息调整16.42

贷：投资收益56.42

2010年12月31日确认减值损失前其摊余成本即账面价值=940.35+40+16.42=996.77(万元)，预计未来现金流量的现值为900万元，故应计提减值损失=996.77-900=96.77(万元)。计提减值准备后持有至到期投资的摊余成本=996.77-96.77=900(万元)。

借：资产减值损失96.77

贷：持有至到期投资减值准备96.77

(3)2011年12月31日

应确认的投资收益=900×6%=54(万元)，“持有至到期投资—利息调整”借方摊销额=54-1000×4%=14(万元)。

借：持有至到期投资——应计利息40

持有至到期投资——利息调整14

贷：投资收益54

2011年12月31日减值损失转回前持有至到期投资的摊余成本=900+40+14=954(万元)，预计未来现金流量的现值为1100万元，减值准备可以转回。首先在不计提减值准备的情况下2011年12月31日的处理如下：

应确认的投资收益=996.77×6%=59.81(万元)，“持有至到期投资——利息调整”借方摊销额=59.81-1000×4%=19.81(万元)。

2011年12月31日(转回日)不计提减值准备情况下持有至到期投资的摊余成本=996.77+59.81=1056.58(万元)，2011年12月31日转回后的摊余成本不能超过1056.58万元，所以减值损失转回的金额=1056.58-954=102.58(万元)，但由于原计提的减值准备金额为96.77万元小于102.58万元，所以其摊余成本的恢复通过减值损失恢复的部分为96.77万元，通过“持有至到期投资——利息调整”和投资收益恢复的金额=19.81-14=5.81(万元)。　会计分录为：

借：持有至到期投资减值准备96.77

贷：资产减值损失96.77

借：持有至到期投资——利息调整5.81

贷：投资收益5.81