三、判断题
1.非货币性资产交换,是指交易双方主要以存货、固定资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。()
答案:√
2.非货币性资产交换中,支付补价方,支付的补价占换入资产的公允价值(或者是换出资产的公允价值加上支付的补价)的比例应低于25%。()
答案:√
3.只要具备了商业实质或者是换入资产、换出资产的公允价值能够可靠计量这两个条件中的一个,就应当以公允价值计量该项非货币性资产交换。()
答案:×
解析:商业实质和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量,这两个条件必须同时满足,才能以公允价值计量该项非货币性资产交换。
4.非货币性资产交换中,换出厂房时,不需要计算缴纳增值税销项税额。()
答案:√
5.在进行非货币性资产交换时,换出投资性房地产发生的营业税应计入其他业务成本。()
答案:×
解析:换出投资性房地产应缴纳的营业税应计入营业税金及附加。
6.以公允价值计量的非货币性资产交换,应以换出资产的公允价值为基础计算换入资产的入账价值。()
答案:√
7.非货币性资产交换以公允价值计量时,换出资产为长期股权投资的,应将公允价值与账面价值之间的差额计入投资收益。()
答案:√
8.非货币性资产交换以账面价值计量时,支付补价方应将换入资产成本与换出资产账面价值加上支付的补价、应支付的相关税费之和的差额计入当期损益。()
答案:×
解析:非货币性资产交换以账面价值计量时,无论是否支付补价,均不确认损益。
9.关联方关系的存在,可能导致非货币性资产交换不具有商业实质。()
答案:√
10.非货币性资产交换中取得的用于对外出租的办公楼,应作为固定资产核算。()
答案:×
解析:非货币性资产交换中取得的用于对外出租的办公楼,应作为投资性房地产核算。
四、计算分析题
甲公司房地产开发企业(以下简称甲公司)2011年3月1日以一栋对外出租的商品房交换乙公司的一项专利权。甲公司该商品房采用公允价值模式计量,系2010年1月1日存货转换的,转换当日的账面余额为1000万元,无存货跌价准备,公允价值为1300万元。2010年12月31日的公允价值为1500万元。 2011年3月1日,该商品房的公允价值为1550万元。乙公司专利权的账面原价为1200万元,已计提摊销200万元,2011年3月1日的公允价值为1500万元,同时支付给甲公司50万元的补价。当日相关手续办理完毕。乙公司将换入的商品房作为投资性房地产,并采用公允价值模式计量。
其他相关资料如下:
(1)该项交换具有商业实质;
(2)甲公司和乙公司对换入的资产均不改变使用用途;
(3)甲公司和乙公司在此之前不存在任何关联方关系;
(4)不考虑其他因素的影响。
要求:(1)计算2010年1月1日应计入资本公积的金额,并做出相应的会计处理;计算2010年12月31日应计入公允价值变动损益的金额,并做出相应的会计处理。
(2)计算甲公司2011年3月1日应计入当期损益的金额,并做出相应的会计处理。
(3)计算乙公司2011年3月1日应计入当期损益的金额,并做出相应的会计处理。(答案中的金额单位用万元表示)
答案:(1)①计算2010年1月1日应计入资本公积的金额,并做出相应的会计处理
应计入资本公积的金额=1300-1000=300(万元)
借:投资性房地产——成本1300
贷:开发产品1000
资本公积——其他资本公积300
②计算2010年12月31日应计入公允价值变动损益的金额,并做出相应的会计处理
应计入公允价值变动损益的金额=1500-1300=200(万元)
借:投资性房地产——公允价值变动200
贷:公允价值变动损益200
(2)计算甲公司2011年3月1日应计入当期损益的金额,并做出相应的会计处理
甲公司应计入当期损益的金额=1550-1500+300=350(万元)
换入专利权的入账价值=换出投资性房地产的公允价值-收到的补价=1550-50=1500(万元)
借:无形资产1500
银行存款50
贷:其他业务收入1550
借:其他业务成本1500
贷:投资性房地产——成本1300
——公允价值变动200
借:资本公积——其他资本公积300
贷:其他业务成本300
借:公允价值变动损益200
贷:其他业务成本200
(3)计算乙公司2011年3月1日应计入当期损益的金额,并做出相应的会计处理
应计入当期损益的金额=1500-(1200-200)=500(万元)
换入投资性房地产的入账价值=换出专利权的公允价值+支付的补价=1500+50=1550(万元)
借:投资性房地产——成本1550
累计摊销200
贷:无形资产1200
银行存款50
营业外收入——处置非流动资产利得500