中级会计职称《中级会计实务》模拟题及答案5_第4页

四、计算分析题

1.甲公司2011年1月1日以银行存款525万元从丙公司处取得乙公司5%的股权，对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，另发生交易费用2万元。支付的价款中包括乙公司已宣告但尚未发放的现金股利。当日乙公司可辨认净资产的公允价值为12000万元，与账面价值相同。当日乙公司已经宣告但尚未发放现金股利500万元。2011年2月2日甲公司收到该现金股利。2011年实现净利润2500万元，未发生其他影响所有者权益的事项。

2012年1月1日，乙公司宣告2011年度的现金股利300万元。2012年2月3日甲公司收到该现金股利。

2012年3月1日，甲公司以银行存款2500万元从丁公司处取得乙公司15%的股权，再次取得投资后，甲公司能够对乙公司的生产经营决策产生重大影响，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为　　　　15000万元，与账面价值相同。

乙公司2012年1月和2月实现净利润500万元,未发生其他影响所有者权益的事项。

假定不考虑甲公司和乙公司之间的内部交易等其他因素。

甲公司按照净利润的10%计提盈余公积。

要求：根据上述资料，做出甲公司2011年和2012年与长期股权投资有关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

答案：(1)2011年

2011年1月1日

借：长期股权投资502

应收股利25(500×5%)

贷：银行存款527

2011年2月2日

借：银行存款25

贷：应收股利25

(2)2012年

2012年1月1日

借：应收股利15

贷：投资收益15

2012年2月3日

借：银行存款15

贷：应收股利15

2012年3月1日

对于原5%股权的成本502万元与原投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额12000×5%=600(万元)之间的差额，应当调整长期股权投资的账面价值。

借：长期股权投资98

贷：盈余公积9.8

利润分配——未分配利润88.2

对于乙公司的可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动，应调整长期股权投资的金额=(15000-12000)×5%=150(万元)，其中由于乙公司2011年实现净利润2500万元，因此应当调整留存收益的金额=2500×5%=125(万元)，2012年实现的净利润调整投资收益的金额=500×5%=25(万元),但因在成本法核算中确认应收股利对应的投资收益15万元，则投资收益应调整的金额为10万元(25-15);调整资本公积的金额=150-(125+10)=15万元。

借：长期股权投资150

贷：盈余公积12.5

利润分配——未分配利润112.5

投资收益10

资本公积——其他资本公积15

2012年3月1日新支付对价2500万元取得乙公司15%的股权的会计分录：

借：长期股权投资2500

贷：银行存款2500

对于新取得的股权，其成本为2500万元，与取得该项投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额15000×15%=2250(万元)之间的差额，与第一次综合考虑，应确认商誉152万元(250-98)，因此应将原计入留存收益的金额予以调整：

借：盈余公积9.8

利润分配——未分配利润88.2

贷：长期股权投资98

2.甲公司和乙公司于2011年3月31日共同出资设立丙公司，注册资本为3480万元，甲公司和乙公司各持有丙公司注册资本的50%，丙公司为甲公司和乙公司的合营企业。甲公司以其固定资产(厂房)出资，该厂房的原价为2000万元，累计折旧为500万元，公允价值为1800万元，未计提减值;乙公司以银行存款1680万元出资，并支付给甲公司60万元。假定厂房的尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。丙公司2011年实现净利润800万元。假定甲公司有子公司，需要编制合并财务报表，不考虑增值税和所得税等相关税费的影响。

要求：编制甲公司2011年度个别财务报表中与长期股权投资有关的会计分录及2011年12月31日编制合并财务报表时的调整分录。

(答案中的金额单位用万元表示)

答案：(1)甲公司在个别财务报表中的处理

甲公司应按照长期股权投资准则的原则确认初始投资成本。投出厂房的账面价值与公允价值之间的差额300万元应确认处置损益，其账务处理如下：

借：固定资产清理1500

累计折旧500

贷：固定资产2000

借：长期股权投资——成本1740

银行存款60

贷：固定资产清理1500

营业外收入——处置非流动资产利得300

由于此项交易中，甲公司收取60万元现金，上述利得中包含收取的60万元现金实现的利得300/1800×60=10(万元)，甲公司投资时固定资产中未实现内部交易损益=300-10=290(万元)。　2011年12月31日固定资产中未实现内部交易损益=290-290/10×9/12=268.25(万元)。

甲公司应确认的投资收益=(800-268.25)×50%=265.88(万元)。

借：长期股权投资——损益调整265.88

贷：投资收益265.88

(2)甲公司在合并财务报表中的处理

借：营业外收入145(290×50%)

贷：投资收益145