2015年中级会计师《中级会计实务》考点精讲第九章金融资产（第二节）_第5页

　　【“持有至到期投资会计处理”相关知识点】

　　1.持有至到期投资会计处理

　　【考点精讲】：持有至到期投资会计处理

　　（一）企业取得的持有至到期投资

　　借：持有至到期投资--成本（面值）

　　　　应收利息（实际支付的款项中包含的利息）

　　　　持有至到期投资--利息调整（差额，也可能在贷方）

　　　　贷：银行存款等

　　注：“持有至到期投资--成本”只反映面值；“持有至到期投资--利息调整”中不仅反映折溢价，还包括佣金、手续费等。

　　（二）资产负债表日计算利息

　　借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）

　　　　持有至到期投资--应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）

　　　　贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）

　　　　　　持有至到期投资--利息调整（差额，也可能在借方）

　　期末持有至到期投资的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息（期初摊余成本×实际利率）-本期收到的利息（分期付息债券面值×票面利率）和本金-本期计提的减值准备。

　　（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

　　借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）

　　　　持有至到期投资减值准备

　　　　贷：持有至到期投资

　　　　　　资本公积--其他资本公积（差额，也可能在借方）

　　相关链接：自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量。东奥中级职称频道小编“娜写年华”整理发布。转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益（公允价值变动损益）；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为“资本公积--其他资本公积”，计入所有者权益。

　　（四）出售持有至到期投资

　　借：银行存款等

　　　　持有至到期投资减值准备

　　　　贷：持有至到期投资

　　　　　　投资收益（差额，也可能在借方）