2013年中级会计实务第十八章基础讲义：18.3前期差错更正_第2页

　　若调整事项涉及暂时性差异，则应调整递延所得税资产或递延所得税负债。
　　【例题13•计算分析题】甲公司为增值税一般纳税企业，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。2013年5月20日，甲公司发现在2012年12月31日计算A库存产品的可变现净值时发生差错，该库存产品的成本为1 000万元，预计可变现净值应为700万元。2012年12月31日，甲公司误将A库存产品的可变现净值预计为900万元。
　　要求：对上述会计差错进行会计处理。
　　【答案】
　　借：以前年度损益调整 200
　　　　贷：存货跌价准备 200
　　借：递延所得税资产 50
　　　　贷：以前年度损益调整 50
　　借：利润分配——未分配利润 150
　　　　贷：以前年度损益调整 150
　　借：盈余公积 15
　　　　贷：利润分配——未分配利润 15
　　应注意的是，在考试时，若题目已经明确假定了会计调整业务是否调整所得税，虽然有时假定的条件和税法的规定不一致，但是也必须按题目要求去做；若题目未作任何假定，则按上述原则进行会计处理。
　　【教材例l8-3】20×9年12月31日，甲公司发现20×8年公司漏记一项管理用固定资产的折旧费用300 000元，所得税申报表中也未扣除该项费用。假定20×8年甲公司适用所得税税率为25%，无其他纳税调整事项。该公司按净利润的l0%和5%提取法定盈余公积和任意盈余公积。假定税法允许调整应交所得税。
　　（1）分析前期差错的影响数
　　20×8年少计折旧费用300 000元；多计所得税费用75 000（300 000×25%）元；多计净利润225 000元；多计应交税费75 000（300 000×25%）元；多提法定盈余公积和任意盈余公积22 500（225 000×10%）元和11 250（225 000×5%）元。
　　（2）编制有关项目的调整分录
　　①补提折旧
　　借：以前年度损益调整——管理费用 300 000
　　　　贷：累计折旧 300 000
　　②调整应交所得税
　　借：应交税费 75 000
　　　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 75 000
　　③将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润
　　借：利润分配——未分配利润 225 000
　　　　贷：以前年度损益调整 225 000
　　④因净利润减少，调减盈余公积
　　借：盈余公积——法定盈余公积 22 500
　　　　　　　　——任意盈余公积 ll 250
　　　　贷：利润分配——未分配利润 33 750
　　（3）财务报表调整和重述（财务报表略）
　　甲公司在列报20×9年度财务报表时，应调整20×8年度财务报表的相关项目。
　　①资产负债表项目的调整：