您好！欢迎来到考试站网校！请登录  免费注册

您现在的位置：中级会计师 > 辅导资料 > 会计实务 > 文章内容

2012年中级会计师会计实务第十四章重难点及例题_第2页

考试站(www.examzz.com)   【考试站：中国教育考试第一门户】   2013年1月19日

二、销售商品收入的计量
(一)一般商品销售核算

项目

会计处理

满足收入确认条件

借：应收账款等
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)

借：主营业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品

不满足收入确认条件

借：发出商品
贷：库存商品

借：银行存款
贷：预收账款(负债)

(二)不同销售方式下收入的计量

销售方式

会计处理

1．托收承付

通常情况下发出商品且办妥托收手续时确认收入
◆如果与发出商品所有权有关的风险和报酬没有转移．企业不应确认收入

2．预收款方式【★2009年综合题】

预收款项时应确认为负债，不能确认收入；发出商品时确认收入

3．委托代销商

①视同买断

是否卖出、获利，均与委托方无关

符合销售商品收入确认条件时确认收入

可将商品退回给委托方，或可得到补偿

交付商品时，不确认收入
收到代销清单时，按照代销清单确认收入，委托方发生的手续费支出，确认为销售费用

②支付手续费【★近三年综合题】

【提示】确认收入的时间点以及收入金额是考试重点，需要掌握。
【例题2·单选题】下列关于委托代销商品的说法中，不正确的是（　　）。
A．收取手续费方式下的委托代销商品，委托方一般在收到代销清单时，再确认收入
B．在视同买断方式下，如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，在符合销售商品收入确认条件时，委托方不需要做任何账务处理
C．委托代销商品一般分为视同买断和收取手续费两种方式
D．收取手续费方式下，受托方应在商品销售后，按合同或协议约定方法计算确定的手续费确认收入
【答案】B
【解析】选项B，委托方需要在发出商品的时候确认收入，同时结转成本。

销售方式

会计处理

4．需要安装和检验

需要安装检验且是合同重要组成部分，安装和检验完毕确认收入
如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入

5．订货销售

发出商品之前预收的货款应确认为负债，发出商品时确认收入

6．以旧换新方式
【★2010年综合题】

销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理
◆回收商品需要支付的款项不能抵减确认的销售收入

7．销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理【★2011年综合题】

现金折扣

应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入的金额，现金折扣在实际发生时计入当期损益(财务费用)
◆购买方在实际取得现金折扣时应该冲减财务费用，而不是冲减产品成本
◆计算现金折扣的金额是否需要考虑增值税，要注意看题目中的具体条件要求

商业折扣

应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额
◆商业折扣销售时已经确定，因此采用折扣后金额确定收入；而现金折扣是销售实现后为了及早收回款项而进行的融资行为，应按折扣前金额确定收入

销售折让

非资产负债表日后期间：在发生时冲减当期的收入
资产负债表日后期间：在发生时冲减报告年度的收入，核算时通过“以前年度损益调整”科目处理
◆销售折让不涉及对成本的调整
◆如果尚未确认销售收入，对方来函要求给予折让且销售方同意的，则销售方直接按照扣除折让后的价款确认收入即可

【例题3·多选题】下列关于销售折扣、销售折让的说法中，正确的有（　　）。
A．商业折扣是企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除，企业应按折扣后的金额确定收入
B．现金折扣是在销售商品收入金额确定的情况下，债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除
C．现金折扣实际发生时，应冲减企业原确认的营业收入
D．对于销售折让，一般销售行为在先，购货方希望售价减让在后，销售折让发生时(非日后期间)，应当直接冲减当期销售商品收入
【答案】ABD
【解析】选项C，现金折扣实际发生时计入财务费用。
8．销售退回及附有退回条件的销售商品【★2011年综合题】

销售方式

会计处理

销售
退回

已确认收入后退回

借：主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
贷：银行存款等
财务费用(现金折扣)

借：库存商品
贷：主营业务成本

资产负债表日后期间，涉及的损益类科目通过“以前年度损益调整”核算，调整的报表是尚未报出的上年度报表。

未确认收入退回

借：库存商品
贷：发出商品

附有退
回条件
的销售商品

能够合理估计退货可能性

应在发出商品时确认收入

销售月末确认估计的销售退回

借：主营业务收入
贷：主营业务成本
预计负债

发生退回

借：库存商品
应交税费—应交增值税(销项税额)
主营业务收入(退回与预计差额，退回小于预计在贷方)
预计负债
贷：银行存款
主营业务成本(退回与预计差额，退回小于预计在借方)

没有退回

做与确认估计的销售退回相反的处理

不能合理估计退货可能性
【★2010年综合题】

应在售出商品退货期满时确认收入

【提示】销售退回与资产负债表日后事项结合是经常考核的方式，需要掌握。附有退回条件的销售商品能不能确认收入，以及确认收入的金额需要有区别的掌握。
【例题4·单选题】甲公司对8月初开始投产的A产品实行1个月内“包退、包换、包修”的销售政策。8月份共销售A产品20件，售价共计100000元，成本80000元。根据以往经验，A产品包退的占4%，包换的占6%，包修的占10%，甲公司8月份应确认A产品销售收入（　　）元。
A．100000　　
B．96000　　
C．90000
D．80000
【答案】B
【解析】8月份甲商品的收入＝100000×(1－4%)＝96000(元)。

销售方式

会计处理

9．房地产销售

企业应按一般销售商品收入确认条件确认收入

10．具有融资性质的分期收款销售商品【★近3年综合题】【★2011年多选题】

销售商品时

借：长期应收款(应收合同或协议价款)
贷：主营业务收入(协议或合同价的公允价值，现值)
未实现融资收益

分期收款时

借：银行存款
贷：长期应收款
应交税费—应交增值税(销项税额)

借：未实现融资收益
贷：财务费用

【提示】对于具有融资性质的分期收款销售商品，实务中通常可获得销售商品的公允价值，同时确定长期应收款金额，然后利用插值法计算实际利率。考试中一般这三个条件会同时给出。
【例题5·计算题】甲乙两个公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。2009年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售大型商品一套，合同规定不含增值税的销售价格为900万元，从2009年起分三次于每年12月31日等额收取，并在每次支付价款时支付对应的增值税额。假定在现销方式下，该商品不含增值税的销售价格为817万元，实际利率为5%，不考虑其他因素。要求分别编制甲公司和乙公司2009年至2011年的会计分录。

时间

甲公司

乙公司

2009.1.1

借：长期应收款　　900
贷：主营业务收入　　817
未实现融资收益　　83

借：固定资产　　817
未确认融资费用　　83
贷：长期应付款　　900

2009.12.31
2011.12.31

借：银行存款　　351
贷：长期应收款　　300
应交税费—应交增值税(销项税额)　　51

借：长期应付款　　300
应交税费—应交增值税(进项税额)
51
贷：银行存款　　351

2009.12.31

借：未实现融资收益
40.85[(900－83)×5%]
贷：财务费用　　40.85

借：财务费用　　40.85
贷：未确认融资费用　　40.85

2010.12.31

借：未实现融资收益　　
27.89[(900－300－83＋40.85)×5%]
贷：财务费用　　27.89

借：财务费用　　27.89
贷：未确认融资费用　　27.89

2011.12.31

借：未实现融资收益
14.26(8340.85－27.89)
贷：财务费用　　14.26

借：财务费用　　14.26
贷：未确认融资费用　　14.26

【提示】①长期应收款摊余成本＝长期应收款账面余额－未实现融资收益账面余额＝(长期应收款入账金额－收到的分期收款额)－(未实现融资收益入账金额－已摊销的部分)
②当期摊销的未实现融资收益＝长期应收款摊余成本×实际利率【长期应付款处理思路相同】
③为确保未实现融资收益(未确认融资费用)摊销无余额，最后一期摊销额倒挤得出。
11．售后回购【★2010年综合题】
通常情况下，以固定价格回购的售后回购交易属于融资交易。

发出商品时

　　出售与回购期间

　　回购时

借：银行存款
贷：其他应付款
应交税费—应交增值税(销项税额)
借：发出商品
贷：库存商品

借：财务费用
贷：其他应付款

借：其他应付款
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
借：库存商品
贷：发出商品

【提示】售后回购交易如果售价和回购价均以公允价值达成，销售时确认收入，回购时按照正常购买商品核算。
【例题6·单选题】2011年12月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出增值税专用发票上注明的销售价格200000元，增值税税额为34000元，成本为180000元，商品已发出，款项已收到。协议约定，甲公司应于2012年5月1日将所售商品购回，回购价为220000元(不合增值税税额)。假定不考虑其他因素，则2011年12月31日甲公司因本售后回购业务确认的其他应付款余额为（　　）元。
A．200000
B．180000
C．204000
D．20000
【答案】C　　
【解析】其他应付款余额＝200000＋(220000－200000)/5＝204000(元)。
12．售后租回

销售方式

会计处理

融资租赁

不确认收入

收到的款项应确认为负债，售价与资产账面价值之间的差额应予以递延，并按照该资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整

经营租赁

按照公允价值达成

售价与账面价值的差额计入当期损益

不是按照公允价值达成

售价＞公允价

售价与公允价之间的差额，应计入递延收益，并在租赁期内分摊；公允价与账面价值的差额确认为当期损益

售价＜公允价

损失由租金弥补的，售价与公允价之间的差额，按照与确认租金费用相一致的方法摊销．作为租金费用的调整

不能由租金弥补的，售价与账面价值的差额计入当期损益


首页 1 2 3 4 5 尾页

相关文章