2012年中级会计师会计实务第十章重难点及例题_第2页

内 容

(1)有利于职工的修改

增加授予权益工具的公允价值—应按权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加。

增加权益工具的数量—应将增加的权益工具的公允价值相应地确认取得服务的增加。

其他如缩短等待期等—在处理可行权条件时应考虑修改后的可行权条件。

(2)不利于职工的修改

以减少股份支付公允价值总额的方式或其他不利于职工的方式修改—仍应继续对取得的服务进行会计处理，如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具。

存等待期内取消r所授予的权益工具或结算了所授予的权益工具—应将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。

注意：企业在取消或结算时支付给职 工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分计入当期费用。

以现金结算的股份支付的会计处理

以权益结算的股份支付的会计处理

1．授予日

除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日均不做会计处理。【★2010年判断题】

2．等待期内的
每个资产负债表日

借：管理费用等
贷：应付职工 薪酬

借：管理费用等
贷：资本公积— 其他资本公积

【提示】1．在等待期内的每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息做出最佳估计，修正预计可行权权益工具数量。
2．在等待期内，根据预计可行权的权益工具数量和权益工具的公允价值(权益结算的为授予日的公允价值，现金结算的为每个资产负债表日权益工具的公允价值)，计算截至当期累计应确认的成本费用 金额，再减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的成本费用金额。
以现金结算的股份支付：
负债的期末余额＝每人期权数×当期末估计以后期间行权人数×资产负债表日期权的公允价值×已过的等待期时长/整个等待期时长
本期行权金额＝每人期权数×行权人数×每股支付现金
以权益结算的股份支付思路同上，差异是：①公允价值使用的是授予日的公允价值；②贷方核算的科目是资本公积。

3．可行权日之

自可行权日之后负债公允价值的变动：
借：公允价值变动损益
贷：应付职工薪酬
或作相反的分录。
行权日：
借：应付职工 薪酬
贷：银行存款

不再调整已确认的成本费用和所有者权益总额。
行权日 ：
借：银行存款
资本公积—其他资本公积
贷：股本
资本公积—股本溢价

【注意】可行权日，最终预计可行权权益工具数量应当与实际可行权工具的数量一致。