2012年中级会计师会计实务第七章重难点及例题_第2页

内容

1．非货币性资产交换具有商业实质的判断【★2009年判断题】

(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额三方面中至少有一方面与换出资产显著不同；
(2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
◆上述两个条件必须满足其一才可认定交换具有商业实质。
◆关联方关系的存在可能导致非货币性资产交换不具有商业实质。

2．非货币性资产交换的计量原则

(1)以公允价
值计量

同时满足下列两个条件的，应以公允价值和应支付的相关税费作为换人资产的成本，换出资产公允价值与账面价值的差额计人当期损益：
①该项交换具有商业实质；
②换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
◆应优先考虑以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，应以换入资产公允价值为基础确定换入资产成本。

(2)以账面价
值计量

不能满足上述两条件之一的，应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。