2016年中级会计师考试《财务管理》考点讲解6

　【考点讲解】全面预算的内容

　　一、从出发点的特征不同，可分为增量预算、零基预算。

　　增量预算：指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。

　　【提示】增量预算的假设前提

　　第一，企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整；

　　第二，企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持；

　　第三，以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。

　　特点：

　　缺陷：可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制，因为不加分析地保留或接受原有的成本费用项目，可能使原来不合理的费用继续开支而得不到控制，形成不必要开支合理化，造成预算上的浪费。

　　零基预算：不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。

　　【提示】零基预算法的程序如下：

　　第一，企业内部各级部门的员工，根据企业的生产经营目标，详细讨论计划期内应该发生的费用项目，并对每一费用项目编写一套方案，提出费用开支的目的以及需要开支的费用数额；

　　第二，划分不可避免费用项目和可避免费用项目。在编制预算时，对不可避免费用项目必须保证资金供应；对可避免费用项目，则需要逐项进行成本与效益分析，尽量控制可避免项目纳入预算当中；

　　第三，划分不可延缓费用项目和可延缓费用项目。在编制预算时，应根据预算期内可供支配的资金在各费用项目之间进行分配。应优先安排不可延缓费用项目的支出。然后再根据需要按照费用项目的轻重缓急确定可延缓项目的开支。

　　特点：
优点：①不受现有费用项目的限制；②不受现行预算的束缚；③能够调动各方面节约费用的积极性；④有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金。

　　缺点：编制工作量大。

　　二、从业务量基础的数量特征，分为固定预算（静态预算）、弹性预算（动态预算法）。

　　固定预算（静态预算）：是指在编制预算时，只根据预算期内正常、可实现的某一固定业务量（如生产量、销售量等）水平作为唯一基础来编制预算的方法。

　　特点：

　　1.适应性差；

　　2.可比性差。

　　弹性预算（动态预算法）：是在成本性态分析的基础上，依据业务量、成本和利润之间的联动关系，按照预算期内可能的一系列业务量（如生产量、销售量、工时等）水平编制系列预算的方法。