2012中级会计师《会计实务》每日一题1.30

 
单项选择题

◎某施工企业与业主签订了一项总金额为1 800万元的建造合同，合同规定的建设工期为3年，20×7年实际发生合同成本600万元，年末预计为完成合同尚需发生成本900万元；20×8年实际发生合同成本680万元，年末预计为完成合同尚需发生成本320万元。20×9年为完成合同又发生成本320万元，年末合同完成。20×9年应确认的合同毛利为（　）万元。
　　A.20　　　　　　B.30 
　　C.40　　　　　　D.200

【正确答案】 C　　　　 
【答案解析】 20×7年合同完工进度＝600/（600＋900）×100%＝40% 
　　20×7年应确认的合同收入＝1 800×40%＝720（万元） 
　　应确认的合同费用＝（600＋900）×40%＝600（万元） 
　　应确认的合同毛利＝720－600＝120（万元） 
　　20×8年合同完工进度＝（600＋680）/（600＋680＋320）×100%＝80% 
　　20×8年应确认的合同收入＝1 800×80%－720＝720（万元） 
　　应确认的合同费用＝（600＋680＋320）×80%－600＝680（万元） 
　　应确认的合同毛利＝720－680＝40（万元） 
　　20×9年应确认的合同收入＝1 800－720－720＝360（万元） 
　　应确认的合同费用＝（600＋680＋320）－600－680＝320（万元）
　　应确认的合同毛利＝360－320＝40（万元）

◎下列交易或事项中，其计税基础不等于账面价值的是（　）。
　　A.企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债
　　B.企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1 000万元
　　C.企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计1 000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为800万元
　　D.税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款500万元

【您的答案】 
【正确答案】 A　　　　 
【答案解析】 负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。即负债的计税基础＝账面价值－未来可税前列支的金额。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支，因此，未来可税前列支的金额＝预计负债的账面价值，所以预计负债的计税基础＝0，即预计负债账面价值大于计税基础，选项A正确；
　　选项B，企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，按税收规定与该预计负债相关的费用不允许税前扣除，预计负债的计税基础＝预计负债的账面价值－0＝预计负债的账面价值；