2016年注册会计师考试《会计》辅导题精选（十）_第4页

注意：对于普通债券来说，发行手续费是从发行债券的总收入中扣除的，会导致发行方最终实际收到的总价款的减少。

折价发行的情况下，折价是债券面值与债券发行价款的差额，则手续费的发生会增加折价金额，会计分录为：

借：银行存款

    应付债券——利息调整

    贷：应付债券——成本

折价金额增加即借方应付债券——利息调整明细科目金额增加，这样应付债券总账科目的金额就会减少，即冲减应付债券。

溢价发行的情况下，溢价是债券面值与债券发行价款的差额，则手续费的发生会减少溢价金额，会计分录为：

借：银行存款

    贷：应付债券——成本

        应付债券——利息调整

溢价金额减少即贷方应付债券——利息调整明细科目金额减少，这样应付债券总账科目的金额也会减少，即冲减应付债券。

7.多选题

下列关于多次交易分步实现同一控制下企业合并（不属于一揽子交易）的说法，不正确的有（　）。

A、个别报表中应以原持有股权的账面价值加上新增股权付出对价的账面价值作为初始投资成本

B、个别报表中原股权账面价值加上新增股权付出对价公允价值之和与初始投资成本之间的差额，应调整资本公积——资本溢价（股本溢价）

C、合并报表中原股权持有期间确认的其他综合收益应该在合并日转为合并当期投资收益

D、合并报表中原股权持有期间确认的资本公积应该在合并日转为合并当期投资收益

【正确答案】ABCD

【答案解析】本题考查知识点：通过多次交易分步实现同一控制下企业合并。

选项A，根据新准则规定，同一控制下多次交易分步实现企业合并，不属于一揽子交易的，应根据合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额，确定长期股权投资的初始投资成本。

选项B，合并日长期股权投资的初始投资成本，与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。

选项CD，在合并报表中，应冲回合并日之前持有的股权投资形成的其他综合收益以及因其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动，并转入资本公积（资本溢价或股本溢价）。