2014年会计职称《初级会计实务》讲义：第四章_第2页

二、商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回的处理 
　　 （一）★商业折扣 
　　 商业折扣是指企业为促进商品销售而给予的价格扣除。 
　　 企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 
　　 （二）★现金折扣 
　　 现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。 
　　 现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”表示，例如，“2/10,1/20,N/30”表示。 
　　 企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，应在实际发生时计入当期财务费用。 
　　 ★【例题】甲公司为增值税一般纳税企业，2012年3月1日销售A商品10 000件，每件商品的标价为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为12元，A商品适用的增值税税率为17%；由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30；A商品于3月1日发出，购货方于3月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。 
　　 （1）3月1日销售实现时： 
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　210 600
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　180 000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）30 600
　　借：主营业务成本　120 000（12×10 000） 
　　　　贷：库存商品　　　120 000
　　（2）3月9日收到货款时： 
　　借：银行存款　　　206 388
　　　　财务费用　　　4 212（210 600×2%） 
　　　　贷：应收账款　　　210 600 
　　本例中，若购货方于3月19日付款，则享有的现金折扣为2 106 [（180 000+30 600）×1%）] 元。 
　　甲公司在收到货款时的会计分录为： 
　　借：银行存款　　208 494
　　　　财务费用　　2 106
　　　　贷：应收账款　　210 600
　　若购货方于3月底才付款，则应按全额付款。甲公司在收到货款时的会计分录为： 
　　借：银行存款　　210 600
　　　　贷：应收账款　　210 600
　　（三）★销售折让 
　　 销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 
　　 已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如果按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。 
　　 （四）★销售退回的处理 
　　 ★对于未确认收入的售出商品发生的销售退回 
　　 借：库存商品 
　　 　　贷：发出商品 
　　 若原发出商品时增值税纳税义务已发生 
　　 借：应交税费——应交增值税（销项税额） 
　　　　 贷：应收账款